W kwestii opodatkowania instytucja fundacji rodzinnej wydaje się być bardzo korzystnym rozwiązaniem, bowiem do chwili, gdy nie nastąpi dystrybucja środków na rzecz beneficjentów fundacji, jest ona zwolniona z podatku dochodowego od osób prawnych. Takie zasady odnoszące się do momentu, w którym powstaje obowiązek podatkowy wynikają z faktu, iż fundacja rodzinna opodatkowana jest w formie estońskiego CIT.
Zgodnie z powyższą zasadą fundacja rodzina zostaje opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych w sytuacji, gdy wypłaci świadczenia na rzecz beneficjentów bądź przekaże im mienie w skutek likwidacji. Stawka opodatkowania wyniesie wówczas 15%.
Ważnym aspektem jest również fakt, iż jeżeli fundacja rodzinna podejmie się działalności gospodarczej, która będzie wykraczała poza zakres przewidziany w Ustawie o fundacji rodzinnej, to wówczas taka działalność nie będzie zwolniona z podatku dochodowego od osób prawnych, co w takiej sytuacji oznacza opodatkowanie na zasadach ogólnych. W takim wypadku należy zaznaczyć, że stawka podatku w opisanej sytuacji wyniesie 25%. Dodatkowym ograniczeniem jest brak możliwości do zastosowania przepisów z art. 18d Ustawy o CIT takich jak ulga na działalność badawczo-rozwojową, ulgi na złe długi czy też ulg jakie wprowadzono z Polskim Ładem.
W kwestii podatku od spadków i darowizn fundacja rodzinna będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania, natomiast by miało ono zastosowanie należy spełnić świadczenie przez fundację na rzecz beneficjenta, który widnieje na liście beneficjentów fundacji.
W przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych, wysokość opodatkowania uzależniona będzie od stopnia pokrewieństwa beneficjenta z fundatorem. Świadczenia oraz mienie likwidacyjne, które przekazywane będą na rzecz osób należących do tzw. ,,0’’ grupy podatkowej (małżonkowie, wstępni, zstępni, pasierbowie, rodzeństwo, ojczym i macocha), będą zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych.
Pomimo fakt, iż ustawa ma wejść w życie z dniem 22 maja 2023 r. Komisja Finansów Publicznych zdążyła zaproponować zwiany w ustawie, w myśl których miałaby zostać wyodrębniona dodatkowa grupa podatników podatku dochodowego.
Zgodnie z obecnym brzmieniem ustawy o fundacji rodzinnej przewidziana jest dychotomia: albo beneficjent będzie zwolniony z PIT jako pozostający w tzw. grupie 0 względem fundatora, albo zastosowanie znajdzie opodatkowanie ze stawką 15%.
Po wprowadzeniu zmian dot. opodatkowania beneficjentów powstanie dodatkowo I i II grupa beneficjentów odnosząca się do pokrewieństwa względem fundatorów wg ustawy o spadkach i darowiznach, których obowiązywała by stawka podatkowa 10%. Względem beneficjentów znajdujących się poza grupą ,,0’’ oraz grupą I i II przewidziano stawkę w wysokości 15%.
Podsumowując po dokonaniu zmian zaproponowanych przez Komisję Finansów Publicznych opodatkowanie beneficjentów fundacji przyjęłoby następujące stawki:
- zwolnienie z podatku dochodowego: małżonek, zstępni, wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha;
- stawka 10%: (grupa I:) zięć, synowa i teściowie, (grupa II:) zstępni rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępni i małżonkowie pasierbów, małżonkowie rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonkowie rodzeństwa małżonków, małżonkowie innych zstępnych;
- stawka 15%: pozostali.
Najczęściej zadawane pytania
Czy fundacja rodzinna płaci podatek dochodowy od osób prawnych w trakcie swojego istnienia?
Fundacja rodzinna jest zwolniona z podatku dochodowego od osób prawnych do momentu wypłaty środków na rzecz beneficjentów lub przekazania im mienia w wyniku likwidacji. Opodatkowanie następuje dopiero w chwili dystrybucji środków i wynosi wtedy 15 procent.
Jakie są zasady opodatkowania działalności gospodarczej prowadzonej przez fundację rodzinną?
Jeśli działalność wykracza poza zakres przewidziany w ustawie, podlega ona opodatkowaniu na zasadach ogólnych po stawce 25 procent. W takiej sytuacji fundacja traci również możliwość korzystania z ulg, takich jak ulga na działalność badawczo-rozwojową czy ulgi wprowadzone Polskim Ładem.
Czy świadczenia wypłacane z fundacji rodzinnej są zwolnione z podatku od spadków i darowizn?
Tak, fundacja rodzinna jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn, pod warunkiem że świadczenie jest wypłacone na rzecz beneficjenta widniejącego na liście beneficjentów fundacji.
Którzy beneficjenci są zwolnieni z podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłat z fundacji?
Z podatku dochodowego od osób fizycznych są zwolnione osoby należące do tzw. grupy zero, czyli małżonkowie, wstępni, zstępni, pasierbowie, rodzeństwo, ojczym i macocha. Pozostali beneficjenci mogą podlegać opodatkowaniu według innych stawek.
Jakie zmiany w opodatkowaniu beneficjentów przewiduje Komisja Finansów Publicznych?
Zaproponowane zmiany mają na celu wyodrębnienie dodatkowych grup podatników, co ma na celu wprowadzenie stawki 10 procent dla niektórych kategorii krewnych. Obecnie obowiązuje dychotomia między zwolnieniem dla grupy zero a stawką 15 procent dla pozostałych.
Kto podlega opodatkowaniu stawką 10 procent według proponowanych zmian?
Stawkę 10 procent będą płacić beneficjenci z grupy pierwszej, czyli zięć, synowa i teściowie, oraz grupa druga obejmująca zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców oraz określonych małżonków. Do tej grupy nie należą już bliscy krewni objęci zwolnieniem.
Masz pytanie podatkowe albo spór z urzędem?
Od tego pytania zaczyna się większość rozmów z prawnikiem. Konsultacja jest płatna, 600 zł netto. Płacisz za realną poradę: powiemy, czy masz problem prawny, co da się z nim zrobić i ile to mniej więcej kosztuje. Na nic dalej Cię to nie wiąże, a przepisy zostaw nam, od tego jesteśmy.
- 1 Rozmowa
Mówisz, co się dzieje, własnymi słowami.
- 2 Co dalej
Powiemy, jakie masz wyjścia i ile to kosztuje.
- 3 Działamy
Dajesz zielone światło i sprawa jest nasza.
HWW Hewelt Wojnowski Lindner i Wspólnicy to warszawska kancelaria prawna doradzająca przedsiębiorcom i podmiotom publicznym. Łączymy doświadczenie w prawie gospodarczym, energetyce, podatkach, ochronie danych osobowych i sporach sądowych, dostarczając rozwiązania dopasowane do realiów biznesowych klientów.
Poznaj kancelarię →Nie przegap kolejnej analizy
Co miesiąc najważniejsze nowelizacje i ich praktyczne skutki dla biznesu, zebrane i zinterpretowane przez prawników HWW.
