We wniosku zadano dwa pytania, pierwsze odnoszące się do tego czy w przypadku podjęcia uchwały o rozwiązaniu spółki i otwarciu likwidacji w roku kalendarzowym 2023 wystąpią dwa lata podatkowe oraz czy po złożeniu CIT-8 za okres do momentu otwarcia likwidacji spółka będzie uprawniona do pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego z tytuły wypłaty zysku na rzecz komplementariuszy o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału każdego komplementariusza w zysku spółki oraz podatku należnego od dochodu za okres od początku roku do momentu otwarcia likwidacji?
W zakresie pierwszego z pytań spółka przedstawiła stanowisko, zgodnie z którym podjęcie uchwały o rozwiązaniu oraz otwarciu likwidacji spółki będzie skutkowało wystąpieniem dwóch lat podatkowych w roku kalendarzowym 2023. Natomiast odnośnie do drugiego z zadanych pytań przyjęto stanowisko, iż spółka będzie uprawniona do zastosowania preferencyjnego rozliczenia PIT komplementariuszy na zasadach przewidzianych w art. 41 ust. 4e w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz w zw. z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT.
Dyrektor KIS przyznał rację spółce wskazując, że jej stanowisko w obu kwestiach jest prawidłowe.
W odniesieniu do pierwszego z pytań KIS stwierdził, że wobec podjęcia uchwały o rozwiązaniu oraz likwidacji spółki będzie ona zobowiązana do zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień poprzedzający dzień i otwarcia likwidacji, a wskutek tego w roku kalendarzowym 2023 wystąpią dwa lata podatkowe w jednym roku obrotowym.
Ponadto, Dyrektor KIS wskazał, że regulacja art. 30a ust. 6a ustawy o PIT uwzględnia zależność pomiędzy dochodem (zyskiem) uzyskanym przez spółkę w danym roku podatkowym a przychodami wspólników z udziału w zysku spółki za ten rok podatkowy. Ustawodawca ukształtował to uprawnienie uwzględniając „modelowy” system podziału zysków, tj. następującą sekwencję zdarzeń:
- spółka w trakcie roku uzyskuje dochody, które opodatkowuje podatkiem dochodowym,
- po zakończeniu roku obrotowego i roku podatkowego spółka ustala swój zysk i ustala podatek dochodowy należny za dany rok podatkowy,
- po ustaleniu wyników za dany rok obrotowy spółka podejmuje decyzję o podziale zysków za dany rok,
- wypłata zysków za dany rok „wynika” z uzyskania dochodów (zysków) za ten rok.
Zgodnie z powyższym spółka będzie uprawniona do zastosowania preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, albowiem dokonując wypłaty udziału w zysku na rzecz komplementariusza będzie mogła pomniejszyć zryczałtowany podatek dochodowy należny z tytułu tej wypłaty o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału każdego komplementariusza w zysku spółki i podatku należnego od dochodu spółki za rok podatkowy przypadający na okres roku podatkowego, który zakończy się w związku z podjęciem uchwały o rozwiązaniu i otwarciu likwidacji spółki.
Podkreślić należy, że sposób stosowania preferencji w rozliczeniu PIT jest kwestią rozbieżności w stanowiskach Dyrektora KIS oraz sądów administracyjnych.
Organy podatkowe wskazują bowiem, że wypłata zaliczki na poczet udziału w zysku podlega bieżącemu opodatkowaniu a spółka zobowiązana jest odprowadzić należny podatek dochodowy od osób fizycznych przypadający na komplementariusza (tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 04 kwietnia 2022 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.1188.2021.1.RR). Natomiast sądy administracyjne podchodzą do zagadnienia odmiennie wskazując, iż podatek PIT powinno się obliczyć i odprowadzić dopiero po zakończeniu roku podatkowego, tj. w czasie gdy będzie znana kwota podatku CIT, o którą PIT mógłby zostać pomniejszony (tak np. wyrok NSA z dnia 03 grudnia 2020 r. sygn. akt II FSK 2048/18).
Jeżeli masz pytania dotyczące urzędu skarbowego bądź zagadnień takich jak rok podatkowy, zamknięcie roku podatkowego, skorzystaj z usług Kancelarii HWW Hewelt Wojnowski Lindner i Wspólnicy.
Najczęściej zadawane pytania
Czy w przypadku rozwiązania spółki i otwarcia likwidacji w jednym roku kalendarzowym powstaną dwa lata podatkowe?
Tak, podjęcie uchwały o rozwiązaniu spółki i otwarciu likwidacji skutkuje zamknięciem ksiąg rachunkowych na dzień poprzedzający to zdarzenie. Wskutek tego w jednym roku kalendarzowym występują dwa osobne lata podatkowe.
Czy spółka może pomniejszyć zryczałtowany podatek od wypłaty zysku komplementariusza o część podatku CIT?
Tak, spółka ma prawo do zastosowania preferencyjnego rozliczenia, które pozwala na pomniejszenie należnego podatku od wypłaty zysku. Kwota do odliczenia odpowiada iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku oraz podatku CIT za okres do momentu otwarcia likwidacji.
Na jakiej podstawie prawnej opiera się możliwość pomniejszenia podatku PIT od wypłaty zysku?
Uprawnienie to wynika z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które uwzględniają zależność między dochodem spółki a przychodami wspólników. Ustawodawca przewidział tę regulację, aby odzwierciedlić modelowy system podziału zysków po ustaleniu wyników za dany rok.
Czy stanowisko organów podatkowych jest zgodne z orzecznictwem sądów administracyjnych w kwestii terminu rozliczenia PIT?
Nie, istnieje rozbieżność między stanowiskiem Dyrektora KIS a sądów administracyjnych. Organy podatkowe uważają, że podatek należy odprowadzić bieżąco przy wypłacie zaliczki, podczas gdy sądy wskazują, że PIT należy obliczyć i odprowadzić po zakończeniu roku podatkowego, gdy znana jest kwota podatku CIT.
Masz pytanie podatkowe albo spór z urzędem?
Od tego pytania zaczyna się większość rozmów z prawnikiem. Konsultacja jest płatna, 600 zł netto. Płacisz za realną poradę: powiemy, czy masz problem prawny, co da się z nim zrobić i ile to mniej więcej kosztuje. Na nic dalej Cię to nie wiąże, a przepisy zostaw nam, od tego jesteśmy.
- 1 Rozmowa
Mówisz, co się dzieje, własnymi słowami.
- 2 Co dalej
Powiemy, jakie masz wyjścia i ile to kosztuje.
- 3 Działamy
Dajesz zielone światło i sprawa jest nasza.
HWW Hewelt Wojnowski Lindner i Wspólnicy to warszawska kancelaria prawna doradzająca przedsiębiorcom i podmiotom publicznym. Łączymy doświadczenie w prawie gospodarczym, energetyce, podatkach, ochronie danych osobowych i sporach sądowych, dostarczając rozwiązania dopasowane do realiów biznesowych klientów.
Poznaj kancelarię →Nie przegap kolejnej analizy
Co miesiąc najważniejsze nowelizacje i ich praktyczne skutki dla biznesu, zebrane i zinterpretowane przez prawników HWW.
