Wydatki na szkolenia dla współpracowników B2B w kosztach podatkowych, niejednolita praktyka interpretacyjna Krajowej Informacji Skarbowej
Przedmiotowe zagadnienie nie jest jednolicie interpretowane przez Krajową Informację Skarbową. Z tego też powodu niejednokrotnie ujmowanie w kosztach wydatków na szkolenia kadry współpracującej na umowach B2B wykazywane jest jako element ryzyka podatkowego.
Przykładem takiej negatywnej dla podatników interpretacji przedmiotowego zagadnienia jest np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 września 2021 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4010.241.2021.4.AP.
W ww. interpretacji Organ uznając za nieprawidłowe stanowisko przedstawione przez podatnika wskazał, że:
Odnosząc się z kolei do kwestii wydatków poniesionych na organizację szkoleń na rzecz osób wykonujących pracę na podstawie umowy współpracy tzw. b2b tj. osób prowadzących działalność gospodarczą (Współpracownicy), nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów Spółki. Takie wydatki nie pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganiem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów. Jak wynika również z uzupełnienia wniosku, udział w szkoleniach dla osób zatrudnionych na podstawie umów o współpracy (b2b) nie stanowi elementu należnego im wynagrodzenia za świadczone przez nich usługi, jak również nie ma wpływu na wysokość ich wynagrodzenia.
Skoro zatem organizowanie szkoleń nie ma wpływu na wykonywanie łączącej współpracowników i podatnika umowy o świadczenie usług, nie jest spełniona podstawowa przesłanka uznania takiego wydatku za koszt podatkowy, a zatem wydatek taki nie może stanowić kosztu podatkowego.
Jednocześnie jak wynikało z uzasadnienia organu wydatki te stanowią wydatki na reprezentację, ponieważ ich głównym celem jest tworzenie lub poprawa wizerunku przedsiębiorcy wobec osób trzecich, niebędących pracownikami podatnika. Umowa współpracy zakłada bowiem równorzędność i niezależność podmiotów i stwarza warunki do przyjęcia założenia, że jeden podmiot chce wykreować swój pozytywny wizerunek względem drugiego, w celu ułatwienia wzajemnej współpracy.
Tożsamy stan faktyczny jednak zupełnie inne stanowisko
W zupełnie inny sposób wypowiedział się organ w wydanej 10 listopada 2022 r. interpretacji indywidualnej pod sygn. 0114-KDIP2-2.4010.53.2022.3.AP. Podobnie jak w interpretacji, o której mowa powyżej pytanie podatnika dotyczyło szkoleń dla współpracowników na umowach B2B. Specjalistyczne szkolenia dla współpracowników miały na celu zapewnić jak najwyższy standard świadczonych przez podatnika usług. Jednocześnie szkolenia były niezbędne do wykonywania przez współpracowników zlecenia na rzecz podatnika, przy czym nie stanowiły dla współpracowników elementów należnego im wynagrodzenia za współpracę.
W przedmiotowej interpretacji organ uznał za prawidłowe stanowisko podatnika zgodnie, z którym ponoszone przez podatnika wydatki na szkolenia stanowią koszt podatkowy, odstępując przy tym od uzasadnienia własnego stanowiska.
Podatnik stanowisko swoje uzasadniał tym, iż celem ponoszenia przez podatnika opisanych we wniosku wydatków było osiągnięcie przychodów i zachowanie lub zabezpieczenie ich źródła, ale nadto był to cel jedyny. Wydatki na szkolenia miały zwiększać kompetencje współpracowników. Przy czym w jak podkreślił to podatnik to czy dane szkolenie będzie faktycznie rozbudowywać umiejętności współpracownika nie ma większego znaczenia. W realiach obrotu gospodarczego umiejętności, których dotyczyły opisane we wniosku szkolenia były podstawą do świadczenia wysokiej jakości usług przez podatnika. To w ocenie podatnika stanowiło o istnieniu związku przyczynowo-skutkowego między wydatkami na szkolenia ponoszonymi przez podatnika a osiąganym przez niego przychodem. Innymi słowami skoro szkolenia i związana z nimi budowa kompetencji współpracowników zdecydowanie ma wpływ na zwiększenie przychodów podatnika, bowiem ma przełożenie na całokształt jego funkcjonowania oraz jakości świadczonych usług, to tym samym wydatek taki spełnia podstawową przesłankę uznania go za koszt podatkowy.
Ważna dla podatników interpretacja indywidualna
Będąca przedmiotem niniejszego wpisu, ważna dla podatników interpretacja, z pewnością jest dobrą wiadomością dla wielu przedsiębiorców dbających o rozwój i podnoszenie umiejętności swojej kadry. Obecny rozwój rynku pracy, czy szerzej usług niekiedy za standard stawia podnoszenie kwalifikacji w ramach ponoszonych na ten cele wydatków pracodawcy/usługobiorcy. Wyłącznie z kosztów podatkowych takich wydatków byłoby więc działaniem sprzecznym z realiami rynkowymi oraz zasadniczo celem kosztów podatkowych. W tym więc świetle przedmiotową interpretację należy ocenić pozytywnie.
Najczęściej zadawane pytania
Czy wydatki na szkolenia dla współpracowników na umowach B2B zawsze są kosztem podatkowym?
Nie ma jednolitego stanowiska organów skarbowych w tej kwestii, co sprawia, że ujmowanie tych kosztów wiąże się z ryzykiem podatkowym. W niektórych interpretacjach organy uznają takie wydatki za nieprawidłowe, wskazując na brak związku przyczynowo-skutkowego z osiąganiem przychodów. Może to prowadzić do kwalifikacji ich jako kosztów reprezentacji, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
Dlaczego organy skarbowe czasem odmawiają uznania szkoleń dla B2B za koszty uzyskania przychodów?
Organ może uznać, że szkolenia nie mają wpływu na wykonywanie umowy o świadczenie usług, a więc nie spełniają podstawowej przesłanki kosztu podatkowego. W takim przypadku wydatki te są traktowane jako mające na celu poprawę wizerunku przedsiębiorcy wobec osób trzecich. Oznacza to, że są one kwalifikowane jako koszty reprezentacji, a nie jako wydatki niezbędne do uzyskania przychodu.
W jakich okolicznościach szkolenia dla współpracowników B2B mogą być uznane za koszt podatkowy?
Kosztem podatkowym mogą zostać uznane wydatki na szkolenia, które są niezbędne do wykonywania zleceń i mają na celu zapewnienie wysokiego standardu świadczonych usług. Ważne jest, aby wykazać, że zwiększenie kompetencji współpracowników ma bezpośrednie przełożenie na jakość usług i zwiększenie przychodów podatnika. Istotne jest również udowodnienie, że celem poniesienia tych wydatków było wyłącznie osiągnięcie przychodu lub zabezpieczenie jego źródła.
Czy fakt, że szkolenie nie zwiększa faktycznie umiejętności współpracownika, przesądza o braku prawa do kosztu?
Zgodnie z jednym ze stanowisk, rzeczywiste rozbudowanie umiejętności współpracownika nie ma kluczowego znaczenia dla uznania wydatku za koszt. Decydujące jest, czy szkolenie dotyczy kompetencji będących podstawą do świadczenia wysokiej jakości usług. Jeśli istnieje związek między budową kompetencji a zwiększeniem przychodów podatnika, wydatek ten może zostać uznany za koszt podatkowy.
Jakie są konsekwencje uznania szkoleń dla B2B za koszty reprezentacji?
Jeśli organ uzna, że szkolenia mają na celu tworzenie lub poprawę wizerunku przedsiębiorcy, zostaną one zakwalifikowane jako koszty reprezentacji. Tego rodzaju wydatki nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, co oznacza, że podatnik nie może ich odliczyć od podstawy opodatkowania. Jest to szczególnie niekorzystne, gdy szkolenia są faktycznie niezbędne do wykonywania usług.
Masz pytanie podatkowe albo spór z urzędem?
Od tego pytania zaczyna się większość rozmów z prawnikiem. Konsultacja jest płatna, 600 zł netto. Płacisz za realną poradę: powiemy, czy masz problem prawny, co da się z nim zrobić i ile to mniej więcej kosztuje. Na nic dalej Cię to nie wiąże, a przepisy zostaw nam, od tego jesteśmy.
- 1 Rozmowa
Mówisz, co się dzieje, własnymi słowami.
- 2 Co dalej
Powiemy, jakie masz wyjścia i ile to kosztuje.
- 3 Działamy
Dajesz zielone światło i sprawa jest nasza.
Specjalizuje się w polskim i międzynarodowym prawie podatkowym, ze szczególnym uwzględnieniem podatków dochodowych (CIT, PIT) oraz kwestii opodatkowania transakcji transgranicznych. Posiada wieloletnie doświadczenie w świadczeniu kompleksowego doradztwa podatkowego, obejmującego przygotowywanie opinii prawno-podatkowych, wniosków o interpretacje indywidualne oraz przeprowadzanie przeglądów podatkowych.
Zobacz profil →Nie przegap kolejnej analizy
Co miesiąc najważniejsze nowelizacje i ich praktyczne skutki dla biznesu, zebrane i zinterpretowane przez prawników HWW.
