Stanowisko Krajowej Informacji Skarbowej
Dotychczas Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej prezentował stanowisko zgodnie, z którym przepisy dotyczące raportowania schematów podatkowych (MDR) nie są przepisami prawa materialnego, a tym samym nie mogą być przedmiotem interpretacji dokonywanej przez Krajową Informację Skarbową. Organ stanowisko takie uzasadniał tym, że przepisy regulujące obowiązki związane z raportowaniem schematów podatkowych nie odnoszą się przecież do kwestii związanych z powstaniem obowiązku podatkowego, czy ustalenia jego wysokości, co czyni je przepisami procesowymi. Na tej podstawie postępowania dotyczące wniosków o wydanie interpretacji kończyły się postanowieniem w zakresie odmowy ich wydania.
Stanowisko wojewódzkich sądów administracyjnych i Naczelnego Sądu Administracyjnego
Na początku 2020 roku pojawiały się już pierwsze orzeczenia wojewódzkich sądów administracyjnych korzystne dla wnioskodawców i potwierdzające ich prawo do aplikowania z wnioskami o wydanie interpretacji w zakresie obowiązków związanych z raportowaniem schematów podatkowych, uznając tym samym przepisy prawa regulujące te obowiązki za materialnoprawne. Orzecznictwo to jednak nie było jednolite. Przełomowy w sprawie był wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 stycznia 2021 r. sygn. I FSK 1703/20. Sąd stając po stronie wnioskujących wskazał na dwie istotne kwestie związane z przepisami o schematach:
- po pierwsze, informacyjny charakter przepisów nie mógł przesądzać iż są to przepisy procesowe. Zdaniem Sądu powinności wynikające z tych przepisów mające instrumentalny charakter służą prawidłowemu wykonaniu zobowiązania podatkowego, a powinności tego typu wyrażane są poprzez regulacje materialnoprawne;
- po drugie, dokonując wykładni systemowej tych przepisów, Sąd podkreślił iż przepisy dotyczące raportowania schematów podatkowych zamieszczone zostały w dziale III Ordynacji podatkowej (rozdział 11a), który poświęcony jest zobowiązaniom podatkowym. Sąd zaznaczył, że przedmiotowy dział odnosi się do ogólnych zagadnień materialnego prawa podatkowego, wiążących się zwłaszcza z powstawaniem, regulowaniem, wygasaniem zobowiązań podatkowych oraz odpowiedzialnością podatkową za owe zobowiązania.
Poza wyżej wymienionymi argumentami Sąd wskazał jeszcze na brak wyraźnego zakazu wydawania interpretacji w zakresie tych przepisów oraz obwarowanie tych przepisów sankcjami karno-skarbowymi.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w dalszym ciągu milczy w sprawie interpretacji dotyczących raportowania schematów podatkowych
Mimo, iż od wydania powyższego wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego upłynęło już półtora roku, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w dalszym ciągu nie wydał interpretacji indywidualnej w zakresie przepisów dotyczących raportowania schematów podatkowych. Jak wskazuje Dziennik Gazeta Prawna w artykule „Schematy podatkowe znów trafią na wokandę” z 1 sierpnia 2022 r. „w pięciu sprawach dotyczących MDR zakończonych wyrokami sądu kasacyjnego dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wystosował do podatników wezwania o doprecyzowanie stanu faktycznego. Trzy zakończyły się wydaniem postanowienia o pozostawieniu wniosku o wydanie interpretacji bez rozpatrzenia, z czego jedno zostało już zaskarżone do wojewódzkiego sądu administracyjnego. W pozostałych dwóch przypadkach podatnicy uzupełnili wprawdzie stan faktyczny, ale fiskus i tak przygotowuje postanowienia o pozostawieniu wniosków bez rozpatrzenia”. Z powyższego wynika więc, że mimo korzystnego dla podatników orzecznictwa sądów administracyjnych oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego Krajowa Informacja Skarbowa dalej niezrozumiale opiera się przez rozstrzyganiem merytorycznie wniosków podatników dotyczących przepisów związanych z raportowaniem schematów podatkowych. Takiego podejścia nie można ocenić inaczej niż negatywnie, bowiem interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej mogłyby być istotnym wsparciem dla wnioskujących w stosowaniu i tak już bardzo skomplikowanych przepisów o schematach.
Autor: Mateusz Kowalski aplikant radcowski.
Dziennik Gazeta Prawna, 1 sierpnia 2022 r., „Schematy podatkowe znów trafią na wokandę” https://podatki.gazetaprawna.pl/artykuly/8502403,schematy-podatkowe-mdr-sad-administracyjny.html
Najczęściej zadawane pytania
Czy mogę uzyskać interpretację indywidualną w sprawie obowiązków raportowania schematów podatkowych?
Tak, zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 2021 roku przepisy dotyczące raportowania schematów podatkowych należy traktować jako materialnoprawne, a nie procesowe. Oznacza to, że są one przedmiotem interpretacji, co potwierdzają sądy administracyjne, choć Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nadal często odmawia ich wydania.
Dlaczego organ podatkowy odmawia wydawania interpretacji dotyczących MDR?
Organ podatkowy uznaje przepisy o raportowaniu schematów za procesowe, a nie materialne, co według niego wyklucza możliwość wydania interpretacji indywidualnej. Mimo korzystnego orzecznictwa sądów, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w dalszym ciągu pozostawia takie wnioski bez rozpatrzenia lub odmawia ich wydania.
Na jakich podstawach sąd uznał, że interpretacje w sprawie MDR są możliwe?
Sąd wskazał, że przepisy o schematach mają charakter instrumentalny i służą prawidłowemu wykonaniu zobowiązania podatkowego, co kwalifikuje je jako regulacje materialnoprawne. Dodatkowo podkreślono, że przepisy te znajdują się w dziale dotyczącym zobowiązań podatkowych oraz że brak jest wyraźnego zakazu wydawania interpretacji w tym zakresie.
Jakie są konsekwencje braku rozstrzygnięcia merytorycznego wniosków o interpretację MDR?
Brak merytorycznych interpretacji utrudnia podatnikom stosowanie skomplikowanych przepisów o schematach podatkowych. Organ podatkowy zamiast rozstrzygać sprawy, często pozostawia wnioski bez rozpatrzenia, co jest oceniane negatywnie jako brak wsparcia dla podatników w przestrzeganiu prawa.
Masz pytanie podatkowe albo spór z urzędem?
Od tego pytania zaczyna się większość rozmów z prawnikiem. Konsultacja jest płatna, 600 zł netto. Płacisz za realną poradę: powiemy, czy masz problem prawny, co da się z nim zrobić i ile to mniej więcej kosztuje. Na nic dalej Cię to nie wiąże, a przepisy zostaw nam, od tego jesteśmy.
- 1 Rozmowa
Mówisz, co się dzieje, własnymi słowami.
- 2 Co dalej
Powiemy, jakie masz wyjścia i ile to kosztuje.
- 3 Działamy
Dajesz zielone światło i sprawa jest nasza.
Specjalizuje się w polskim i międzynarodowym prawie podatkowym, ze szczególnym uwzględnieniem podatków dochodowych (CIT, PIT) oraz kwestii opodatkowania transakcji transgranicznych. Posiada wieloletnie doświadczenie w świadczeniu kompleksowego doradztwa podatkowego, obejmującego przygotowywanie opinii prawno-podatkowych, wniosków o interpretacje indywidualne oraz przeprowadzanie przeglądów podatkowych.
Zobacz profil →Nie przegap kolejnej analizy
Co miesiąc najważniejsze nowelizacje i ich praktyczne skutki dla biznesu, zebrane i zinterpretowane przez prawników HWW.
