O wadliwej praktyce Organu oraz kolejnym korzystnym orzeczeniu sądu administracyjnego pisał w grudniu 2021 r. prawnik zespołu podatkowego Kancelarii HWW Mateusz Kowalski. Wówczas opisywał jeden z korzystnych dla podatników wyroków, jednakże teraz możemy pochwalić się swoim własnym osiągnięciem w tej materii.
W jednej z wielu prowadzonych przez Kancelarię spraw w przedmiocie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania przez podatnika z ulgi IP BOX, w toku postępowania Organ pozostawił wniosek bez rozpatrzenia, a następnie utrzymał w mocy zaskarżone postanowienie wydane w I instancji. Swoje rozstrzygnięcie oparł o stwierdzenie, że podatnik przedstawił opis stanu faktycznego zawierający istotne braki polegające na niestwierdzeniu przez podatnika wprost, że prowadzona przez niego działalność jest działalnością badawczo-rozwojową.
Kolejny raz spotkaliśmy się w praktyce z działaniem Organu, który dążył w istocie do przerzucenia swoich obowiązków na podatnika, która to praktyka była wielokrotnie krytykowana w orzecznictwie sądów administracyjnych. Kancelaria skutecznie zaskarżyła postanowienia wydane w sprawie. Sąd podzielił argumenty wskazane w skardze, odnosząc się do naruszenia przepisów art. 14g §1 Ordynacji podatkowej oraz art. 169 §1 i §4 w zw. z art. 14h Ordynacji podatkowej i podzielając dotychczasową linię orzeczniczą po raz kolejny wskazał, że organ nie może używać instytucji wezwania do zmuszenia podatnika, aby zawarł w opisie stanu faktycznego ocenę prawno-podatkową, w tym przypadku kwalifikację własnej działalności jako badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Pomimo bogatego dorobku orzecznictwa sądów administracyjnych, w tym zakresie, organ nadal nie uznawał bowiem stanowiska, zgodnie z którym pojęcie przepisów prawa podatkowego, w przypadku gdy przepisy ustawy podatkowej odwołują się do treści przepisów innych ustaw, należy rozumieć w sposób szeroki, tj. że w takich przypadkach przepisy innych ustaw są przepisami prawa podatkowego.
Odmawiając wydania interpretacji w oparciu podnoszone w postanowieniach argumenty, Organ sam zaprzeczył swojej własnej utrwalonej praktyce, bowiem w czasie wydawania zaskarżonego postanowienia wydał wiele interpretacji indywidualnych, w których dokonał oceny i kwalifikacji prawno-podatkowej działalności wnioskodawców w oparciu o w/w przepisy ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, w tych sprawach uznając się kompetentnym do ich stosowania i wykładni.
Odmienne podejście, tj. takie, które w tym zakresie przerzuca obowiązek oceny na podatnika zaprzecza istocie instytucji interpretacji indywidualnych, gdyż cały ciężar postępowania spoczywa wówczas na podatniku, który z jednej strony w stanie faktycznym musiałby wskazać okoliczności faktyczne a następnie dokonać ich kwalifikacji prawnej, a następnie w innej części wniosku przedstawić własne stanowisko ponownie zawierające tę samą ocenę prawno-podatkową. Skutkowałoby to sytuacją, w której podatnik sam odpowiada na zadane pytanie, co czyniłoby zbędnym udział Dyrektora KIS w takiej sprawie.
W konsekwencji Sąd uchylił postanowienia wydane w obu instancjach, a także zobowiązał Dyrektora KIS aby przy ponownym rozpatrzeniu wniosku uwzględnił konkluzje zawarte w treści wyroku.
(wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 08 marca 2022 r. sygn. akt I SA/Gl 119/22)
Najczęściej zadawane pytania
Czy organ podatkowy może odmówić wydania interpretacji w sprawie IP BOX, twierdząc, że podatnik nie wskazał wprost, że jego działalność jest badawczo-rozwojowa?
Organ nie może przerzucać na podatnika obowiązku kwalifikacji prawnej własnej działalności jako badawczo-rozwojowej w opisie stanu faktycznego. Sąd uznał taką praktykę za naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, ponieważ organ nie może używać wezwania do zmuszenia podatnika do dokonania oceny prawno-podatkowej. W przypadku odwoływania się przepisów podatkowych do innych ustaw, należy je rozumieć szeroko, co oznacza, że przepisy te stają się częścią prawa podatkowego.
Jakie są konsekwencje dla organu, który odmawia wydania interpretacji, twierdząc, że to podatnik musi ocenić charakter swojej działalności?
Takie działanie zaprzecza istocie instytucji interpretacji indywidualnych, ponieważ kładzie cały ciężar postępowania na barki podatnika. Oznacza to, że podatnik musiałby sam wskazywać okoliczności faktyczne, dokonywać ich kwalifikacji prawnej, a następnie ponownie przedstawiać to samo stanowisko we wniosku. Skutkowałoby to sytuacją, w której podatnik sam odpowiada na zadane pytanie, co czyniłoby udział Dyrektora KIS zbędnym.
Czy organ podatkowy może stosować różne podejście do kwalifikacji działalności badawczo-rozwojowej w różnych sprawach?
Organ nie może stosować odmiennego podejścia, które przerzuca obowiązek oceny na podatnika, jeśli w innych sprawach dokonywał takiej oceny samodzielnie. W praktyce zdarzało się, że organ wydawał interpretacje, w których uznawał się za kompetentnego do stosowania i wykładni przepisów ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym. Odmawiając teraz wydania interpretacji na tej podstawie, organ zaprzeczał swojej własnej utrwalonej praktyce.
Co sąd postanowił w sprawie dotyczącej wniosku o interpretację w zakresie ulgi IP BOX?
Sąd uchylił postanowienia wydane w obu instancjach, które pozostawiły wniosek bez rozpatrzenia lub go utrzymały. Sąd zobowiązał również Dyrektora KIS do ponownego rozpatrzenia wniosku z uwzględnieniem konkluzji zawartych w treści wyroku. Sąd podzielił argumenty kancelarii, wskazując na naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej przez organ.
Masz pytanie podatkowe albo spór z urzędem?
Od tego pytania zaczyna się większość rozmów z prawnikiem. Konsultacja jest płatna, 600 zł netto. Płacisz za realną poradę: powiemy, czy masz problem prawny, co da się z nim zrobić i ile to mniej więcej kosztuje. Na nic dalej Cię to nie wiąże, a przepisy zostaw nam, od tego jesteśmy.
- 1 Rozmowa
Mówisz, co się dzieje, własnymi słowami.
- 2 Co dalej
Powiemy, jakie masz wyjścia i ile to kosztuje.
- 3 Działamy
Dajesz zielone światło i sprawa jest nasza.
Praktyka obejmuje bieżące doradztwo w zakresie prawa administracyjnego oraz podatkowego. Posiada szerokie doświadczenie w zakresie obsługi postępowań sądowych, administracyjnych, podatkowych oraz sądowo-administracyjnych dotyczących zarówno klientów indywidualnych, jak również podmiotów gospodarczych, w tym także uzyskane w ramach wieloletniej obsługi jednostek samorządu terytorialnego i innych jednostek sektora finansów publicznych.
Zobacz profil →Nie przegap kolejnej analizy
Co miesiąc najważniejsze nowelizacje i ich praktyczne skutki dla biznesu, zebrane i zinterpretowane przez prawników HWW.
