Obecna praktyka Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w zakresie wniosków o wydanie interpretacji indywidualnych dotyczących ulgi IP BOX, wskazuje iż Organ przerzuca na wnioskodawców ciężar ustalenia/wskazania, czy prowadzona przez nich działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową.
Kluczowe jest ustalenie przez organ, czy działalność podatnika jest działalnością badawczo-rozwojową
Powyższa okoliczność jest istotna ponieważ wciągnięcie jej do stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wniosku o wydanie interpretacji pozbawia wnioskodawcę ochrony w tym zakresie. Tj. organ w każdym momencie w toku kontroli może zakwestionować fakt prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej, a tym samym prawo do stosowania ulgi IP BOX.
Kluczowe jest zatem, aby to Organ w wydanej interpretacji indywidualnej ocenił i odpowiedział na pytanie wnioskodawcy, czy prowadzona przez niego działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej. Tylko bowiem taka interpretacja ma dla podatnika chcącego skorzystać z ulgi IP BOX praktyczny walor ochronny.
Szereg pytań a na koniec odmowa wydania interpretacji ze strony Organu
Podatnik, który zwraca się w wniosku o wydanie interpretacji z takim pytaniem, w odpowiedzi otrzymuje wezwanie Organu zawierające szereg pytań, w tym wprost o wskazanie czy prowadzona przez podatnika działalność to działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu ustawy o PIT lub ustawy o CIT. Organ zadając takie pytanie, zasadniczo więc chce uzyskać od podatnika odpowiedź na pytanie, które podatnik zawarł w wniosku o wydanie interpretacji.
Brak jednoznacznej odpowiedzi na takie pytania i przedstawienie przez podatnika swojego stanowiska w tej sprawie, spotyka się z odmową wydania interpretacji.
Organ przy tym tłumaczy się, iż skoro definicja działalności badawczo-rozwojowej zawarta w ustawach o PIT i o CIT zawiera odwołania do przepisów „niepodatkowych” tj. ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. prawo o szkolnictwie wyższym, Organ nie jest władny do udzielenia odpowiedzi w tym zakresie.
Korzystne orzecznictwo sądów administracyjnych
Z korzyścią dla wnioskodawców, sądy administracyjne zakwestionowały ww. praktykę Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
Z orzecznictwa tego wynika bowiem, że skoro ustawodawca w przepisach ustawy o PIT, czy o CIT regulujących ulgę IP BOX posługuje się pojęciem działalności badawczo-rozwojowej to kluczowe jest ustalenie przez Organ, że działalność prowadzona przez podatnika spełnia kryterium działalności badawczo-rozwojowej (skoro wnioskodawca wprost o to pyta). Natomiast odwołanie się w definicji tej działalności do ustawy pozapodatkowej (prawo o szkolnictwie wyższym) sprawia, że przepisy tej pozapodatkowej ustawy definiujące działalność badawczo-rozwojową stają się elementem systemu prawa podatkowego. Organ tym samym nie jest uprawniony do żądania od podatnika ustalenia tej okoliczności i odmowy wydania interpretacji indywidualnej.
Takie stanowisko zostało zaprezentowane m.in. wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z 18 listopada 2021 r. sygn. I SA/Sz 825/21 „To, czy w danych okolicznościach sprawy podejmowane czynności mieszczą się w pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, czy też nie, należy do organu, który przepis ten będzie stosował (interpretował), a nie do wnioskodawcy, który jedynie wskazuje własną ocenę prawnopodatkową i wyraża wątpliwości co do własnej oceny. Organ nie może przerzucać ciężaru dokonania prawidłowej wykładni tego terminu na wnioskodawcę.”.
W taki sam sposób orzekły już inne wojewódzkie sądy administracyjne: w Gliwicach w wyroku z 5 marca 2021 r. (sygn. akt I SA/Gl 24/21) i w Krakowie w wyroku z 18 marca 2021 r. (sygn. akt I SA/Kr 178/21), a także Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniu z 20 października 2021 r. (sygn. akt II FSK 771/21).
Powyższą linię orzeczniczą z pewnością należy ocenie korzystnie. Natomiast niestety negatywnym skutkiem zaprezentowanej praktyki Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej jest znaczące wydłużenie się procesu uzyskania przez podatników interpretacji w zakresie potwierdzenia prawa do stosowania ulgi IP BOX, w tym w szczególności praktyka ta może zniechęcać niektórych podatników do występowania z takimi wnioskami w ogóle lub zaskarżania niekorzystnych rozstrzygnięć Organu do wojewódzkich sądów administracyjnych m.in. z uwagi na dodatkowe koszty związane ze sporządzeniem skargi i reprezentacją na tym etapie.
Najczęściej zadawane pytania
Czy to ja muszę udowadniać, że moja firma prowadzi działalność badawczo-rozwojową, aby skorzystać z ulgi IP BOX?
Nie, to organ podatkowy ma obowiązek ustalić, czy prowadzona przez Państwa działalność spełnia definicję badawczo-rozwojową. Sądowe orzecznictwo wskazuje, że przerzucanie tego ciężaru na wnioskodawcę jest nieprawidłowe. Kluczowe jest, aby Dyrektor KIS sam ocenił i odpowiedział na to pytanie w interpretacji.
Dlaczego Dyrektor KIS odmawia wydania interpretacji w sprawach dotyczących ulgi IP BOX?
Organ często odmawia wydania interpretacji, twierdząc, że definicja działalności badawczo-rozwojowej odwołuje się do przepisów pozapodatkowych, takich jak prawo o szkolnictwie wyższym. Uważa on, że nie jest uprawniony do udzielenia odpowiedzi w zakresie wykładni tych przepisów. Taka praktyka jednak nie znajduje potwierdzenia w stanowisku sądów administracyjnych.
Czy interpretacja indywidualna chroni mnie przed kontrolą skarbowa w zakresie kwalifikacji do ulgi IP BOX?
Tak, o ile organ w interpretacji wyraźnie oceni, czy Państwa działalność to działalność badawczo-rozwojowa. Jeśli organ przerzuci na Państwa obowiązek ustalenia tej okoliczności, interpretacja nie będzie miała pełnego waloru ochronnego. W takim przypadku organ może zakwestionować prawo do ulgi w trakcie kontroli.
Jakie są konsekwencje obecnej praktyki Dyrektora KIS dla podatników ubiegających się o ulgę IP BOX?
Obecna praktyka znacznie wydłuża proces uzyskania interpretacji, co wiąże się z dodatkowymi kosztami i czasem. Może to również zniechęcać podatników do występowania z wnioskami lub do zaskarżania niekorzystnych decyzji do sądów administracyjnych. Sądy coraz częściej przychylają się do argumentów podatników w tej sprawie.
Masz pytanie podatkowe albo spór z urzędem?
Od tego pytania zaczyna się większość rozmów z prawnikiem. Konsultacja jest płatna, 600 zł netto. Płacisz za realną poradę: powiemy, czy masz problem prawny, co da się z nim zrobić i ile to mniej więcej kosztuje. Na nic dalej Cię to nie wiąże, a przepisy zostaw nam, od tego jesteśmy.
- 1 Rozmowa
Mówisz, co się dzieje, własnymi słowami.
- 2 Co dalej
Powiemy, jakie masz wyjścia i ile to kosztuje.
- 3 Działamy
Dajesz zielone światło i sprawa jest nasza.
Specjalizuje się w polskim i międzynarodowym prawie podatkowym, ze szczególnym uwzględnieniem podatków dochodowych (CIT, PIT) oraz kwestii opodatkowania transakcji transgranicznych. Posiada wieloletnie doświadczenie w świadczeniu kompleksowego doradztwa podatkowego, obejmującego przygotowywanie opinii prawno-podatkowych, wniosków o interpretacje indywidualne oraz przeprowadzanie przeglądów podatkowych.
Zobacz profil →Nie przegap kolejnej analizy
Co miesiąc najważniejsze nowelizacje i ich praktyczne skutki dla biznesu, zebrane i zinterpretowane przez prawników HWW.
