Ministerstwo Finansów opublikowało projekt nowelizacji przepisów „uszczelniających” opodatkowanie fundacji rodzinnej. Poniżej podsumowujemy, co, według projektu, ma się zmienić i od kiedy. Zaznaczamy na wstępie, że jest to projekt zmian skierowany do konsultacji, z tego względu jego założenia, jak również konkretne propozycje regulacji mogą ulec jeszcze zmianom.
Co zakłada projekt zmian:
- 36 miesięczny okres karencji(lock-up) związany z nieopodatkowanym zbyciem aktywów wniesionych/przekazanych nieodpłatnie do FR albo nabytych od podmiotu powiązanego (w tym kupionych od podmiotu powiązanego). Zwolnienie z CIT przy sprzedaży dopiero po 36 mies. (liczone od końca roku, w którym FR otrzymała/nabyła mienie, w skrajnych przypadkach niemal 4 lata);
Zgodnie z projektem powyższe będzie miało zastosowanie do mienia wniesionego, przekazanego, nabytego przez FR po dniu 31 sierpnia 2025 r.
- Najem/dzierżawa nieruchomości mieszkalnych. Zwolnienie z CIT tylko, gdy wynajmuje bezpośrednio FR i wyłącznie na cele mieszkaniowe; ciężar dowodu spoczywa na FR. Wyłączony ze zwolnienia jest najem krótkoterminowy/usługi zakwaterowania (np. hotele, pensjonaty);
- Brak zwolnienia z CIT dla przychodów z udziału w spółkach transparentnych podatkowo oraz niektórych innych podmiotów, jeśli nie podlegają one opodatkowaniu CIT albo są z opodatkowania zwolnione;
- FR będzie podlegać pod przepisy o zagranicznej jednostce kontrolowanej CFC;
- FR podlega pod przepisy o Exit Tax;
- Ukryte zyski, szerzej. Za ukryte zyski mają uchodzić pożyczki udzielone szerszemu katalogowi podmiotów powiązanych oraz umorzenia/przedawnienia takich pożyczek.
Terminy:
większość zmian od 1 stycznia 2026 r.; lock-up obejmie mienie nabyte po 31 sierpnia 2025 r. (czyli praktycznie od 1 września 2025 r.).
Co to oznacza w praktyce
- Sprzedaże aktywów
- Bez podatku dopiero po 36 mies. , jeśli aktywa wniesiono do FR nieodpłatnie lub nabyto od podmiotu powiązanego.
- Licznik biegnie od końca roku nabycia/wniesienia , realnie to 36, 48 miesięcy „karencji” w zależności od daty transakcji.
- Uwaga na daty: nowe zasady dotyczą mienia nabytego po 31.08.2025 r. (aktywów nabytych wcześniej, nie).
Najem nieruchomości mieszkalnych
- Zwolnienie CIT ma przysługiwać wyłącznie, gdy FR wynajmuje bezpośrednio (bez pośredników/operatorów najmu) i tylko na cele mieszkaniowe.
- Zakwaterowanie (najem krótkoterminowy) i działalność hotelowa/pensjonatowa, poza zwolnieniem.
- FR musi udowodnić spełnienie przesłanek zwolnienia (cel mieszkaniowy, bezpośredniość).
Struktury z podmiotami powiązanymi
- Dochody z udziału w spółkach osobowych i niektórych podmiotach zwolnionych/nieopodatkowanych, bez zwolnienia.
Finansowanie i pożyczki
- Pożyczki udzielone beneficjentom/fundatorowi/podmiotom powiązanym (w tym powiązanym z FR) oraz ich umorzenie/przedawnienie , ukryte zyski (opodatkowanie po stronie FR).
CFC i exit tax
- Dochody CFC przypisane FR, opodatkowane po stronie FR.
- Exit tax ma objąć FR na zasadach wskazanych w projekcie (zmiana reżimu podatkowego/ przeniesienie składników za granicę).
Link do projektu zmian:
https://legislacja.rcl.gov.pl/projekt/12401555/katalog/13152704#13152704
Specjalizuje się w polskim i międzynarodowym prawie podatkowym, ze szczególnym uwzględnieniem podatków dochodowych (CIT, PIT) oraz kwestii opodatkowania transakcji transgranicznych. Posiada wieloletnie doświadczenie w świadczeniu kompleksowego doradztwa podatkowego, obejmującego przygotowywanie opinii prawno-podatkowych, wniosków o interpretacje indywidualne oraz przeprowadzanie przeglądów podatkowych.
Zobacz profil →Prawnicy HWW udzielają konsultacji w Warszawie oraz online. Wybierz formę kontaktu.
Nie przegap kolejnej analizy
Najważniejsze zmiany w prawie i ich skutki dla biznesu, raz w miesiącu na Twój e-mail.
Zapisując się, akceptujesz politykę prywatności. Wypiszesz się jednym kliknięciem.
