Ministerstwo Finansów opublikowało projekt nowelizacji przepisów „uszczelniających” opodatkowanie fundacji rodzinnej. Poniżej podsumowujemy, co, według projektu, ma się zmienić i od kiedy. Zaznaczamy na wstępie, że jest to projekt zmian skierowany do konsultacji, z tego względu jego założenia, jak również konkretne propozycje regulacji mogą ulec jeszcze zmianom.
Co zakłada projekt zmian:
- 36 miesięczny okres karencji(lock-up) związany z nieopodatkowanym zbyciem aktywów wniesionych/przekazanych nieodpłatnie do FR albo nabytych od podmiotu powiązanego (w tym kupionych od podmiotu powiązanego). Zwolnienie z CIT przy sprzedaży dopiero po 36 mies. (liczone od końca roku, w którym FR otrzymała/nabyła mienie, w skrajnych przypadkach niemal 4 lata);
Zgodnie z projektem powyższe będzie miało zastosowanie do mienia wniesionego, przekazanego, nabytego przez FR po dniu 31 sierpnia 2025 r.
- Najem/dzierżawa nieruchomości mieszkalnych. Zwolnienie z CIT tylko, gdy wynajmuje bezpośrednio FR i wyłącznie na cele mieszkaniowe; ciężar dowodu spoczywa na FR. Wyłączony ze zwolnienia jest najem krótkoterminowy/usługi zakwaterowania (np. hotele, pensjonaty);
- Brak zwolnienia z CIT dla przychodów z udziału w spółkach transparentnych podatkowo oraz niektórych innych podmiotów, jeśli nie podlegają one opodatkowaniu CIT albo są z opodatkowania zwolnione;
- FR będzie podlegać pod przepisy o zagranicznej jednostce kontrolowanej CFC;
- FR podlega pod przepisy o Exit Tax;
- Ukryte zyski, szerzej. Za ukryte zyski mają uchodzić pożyczki udzielone szerszemu katalogowi podmiotów powiązanych oraz umorzenia/przedawnienia takich pożyczek.
Terminy:
większość zmian od 1 stycznia 2026 r.; lock-up obejmie mienie nabyte po 31 sierpnia 2025 r. (czyli praktycznie od 1 września 2025 r.).
Co to oznacza w praktyce
- Sprzedaże aktywów
- Bez podatku dopiero po 36 mies. , jeśli aktywa wniesiono do FR nieodpłatnie lub nabyto od podmiotu powiązanego.
- Licznik biegnie od końca roku nabycia/wniesienia , realnie to 36, 48 miesięcy „karencji” w zależności od daty transakcji.
- Uwaga na daty: nowe zasady dotyczą mienia nabytego po 31.08.2025 r. (aktywów nabytych wcześniej, nie).
Najem nieruchomości mieszkalnych
- Zwolnienie CIT ma przysługiwać wyłącznie, gdy FR wynajmuje bezpośrednio (bez pośredników/operatorów najmu) i tylko na cele mieszkaniowe.
- Zakwaterowanie (najem krótkoterminowy) i działalność hotelowa/pensjonatowa, poza zwolnieniem.
- FR musi udowodnić spełnienie przesłanek zwolnienia (cel mieszkaniowy, bezpośredniość).
Struktury z podmiotami powiązanymi
- Dochody z udziału w spółkach osobowych i niektórych podmiotach zwolnionych/nieopodatkowanych, bez zwolnienia.
Finansowanie i pożyczki
- Pożyczki udzielone beneficjentom/fundatorowi/podmiotom powiązanym (w tym powiązanym z FR) oraz ich umorzenie/przedawnienie , ukryte zyski (opodatkowanie po stronie FR).
CFC i exit tax
- Dochody CFC przypisane FR, opodatkowane po stronie FR.
- Exit tax ma objąć FR na zasadach wskazanych w projekcie (zmiana reżimu podatkowego/ przeniesienie składników za granicę).
Link do projektu zmian:
https://legislacja.rcl.gov.pl/projekt/12401555/katalog/13152704#13152704
Najczęściej zadawane pytania
Czy mogę sprzedać aktywa wniesione do fundacji rodzinnej bez płacenia podatku od zysków kapitałowych?
Zwolnienie z CIT przy sprzedaży aktywów wniesionych nieodpłatnie lub nabytych od podmiotu powiązanego będzie możliwe dopiero po upływie 36 miesięcy. Okres ten liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym fundacja otrzymała lub nabyła mienie. W praktyce oznacza to karencję trwającą od 36 do nawet 48 miesięcy w zależności od daty transakcji.
Czy fundacja rodzinna będzie zwolniona z CIT z tytułu wynajmu nieruchomości mieszkalnych?
Zwolnienie z CIT przysługuje wyłącznie wtedy, gdy fundacja wynajmuje nieruchomość bezpośrednio i wyłącznie na cele mieszkaniowe. Fundacja musi udowodnić spełnienie tych przesłanek, a ciężar dowodu spoczywa na niej. Najem krótkoterminowy oraz usługi zakwaterowania, takie jak hotele czy pensjonaty, są wyłączone ze zwolnienia.
Czy pożyczki udzielone przez fundację rodzinną podmiotom powiązanym będą opodatkowane?
Tak, pożyczki udzielone beneficjentom, fundatorowi lub innym podmiotom powiązanym mogą zostać uznane za ukryte zyski. Opodatkowaniu podlegają również umorzenia lub przedawnienie takich pożyczek, co skutkuje obciążeniem fundacji CIT od wartości tych kwot.
Czy fundacja rodzinna ma podlegać przepisom o zagranicznej jednostce kontrolowanej?
Zgodnie z projektem nowelizacji fundacja rodzinna będzie podlegać pod przepisy dotyczące zagranicznej jednostki kontrolowanej. Oznacza to, że dochody przypisane fundacji z tytułu CFC będą opodatkowane po stronie samej fundacji. Dodatkowo fundacja zostanie objęta przepisami o Exit Tax przy przenoszeniu składników za granicę.
Kiedy wejdą w życie nowe zasady dotyczące opodatkowania fundacji rodzinnej?
Większość zmian wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2026 roku. Jednakże okres karencji przy sprzedaży aktywów będzie miał zastosowanie do mienia nabytego po 31 sierpnia 2025 roku. Oznacza to, że zasady te dotyczą praktycznie transakcji dokonywanych od 1 września 2025 roku.
Masz pytanie podatkowe albo spór z urzędem?
Od tego pytania zaczyna się większość rozmów z prawnikiem. Konsultacja jest płatna, 600 zł netto. Płacisz za realną poradę: powiemy, czy masz problem prawny, co da się z nim zrobić i ile to mniej więcej kosztuje. Na nic dalej Cię to nie wiąże, a przepisy zostaw nam, od tego jesteśmy.
- 1 Rozmowa
Mówisz, co się dzieje, własnymi słowami.
- 2 Co dalej
Powiemy, jakie masz wyjścia i ile to kosztuje.
- 3 Działamy
Dajesz zielone światło i sprawa jest nasza.
Specjalizuje się w polskim i międzynarodowym prawie podatkowym, ze szczególnym uwzględnieniem podatków dochodowych (CIT, PIT) oraz kwestii opodatkowania transakcji transgranicznych. Posiada wieloletnie doświadczenie w świadczeniu kompleksowego doradztwa podatkowego, obejmującego przygotowywanie opinii prawno-podatkowych, wniosków o interpretacje indywidualne oraz przeprowadzanie przeglądów podatkowych.
Zobacz profil →Nie przegap kolejnej analizy
Co miesiąc najważniejsze nowelizacje i ich praktyczne skutki dla biznesu, zebrane i zinterpretowane przez prawników HWW.
