Opodatkowaniu podlegają nie tylko wypłaty zysku, ale też tzw. wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.
Czy darowizny stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą?
Choć darowizny są najczęściej traktowane jako koszty niezwiązane z działalnością, możliwe są wyjątki. Z interpretacji indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wynika, że darowizny wpisujące się w strategię CSR (społecznej odpowiedzialności biznesu), które budują wizerunek spółki (np. lokalna pomoc społeczna, działania edukacyjne, sportowe, kulturalne), mogą być uznane za pośrednio związane z działalnością gospodarczą i nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem estońskim.
Dla przykładu, w interpretacji indywidualnej z dnia 20 listopada 2024 r. sygn. 0114-KDIP2-2.4010.491.2024.2.RK wskazano, że darowizna na rzecz fundacji wspierającej cele edukacyjne lub sportowe, nawet gdy fundacja związana jest z udziałowcem, może nie powodować opodatkowania, o ile darowizna realizowana jest w ramach polityki CSR, a nie jako transfer do podmiotu powiązanego o charakterze ukrytego zysku.
Natomiast, w interpretacji indywidualnej z dnia 27 lutego 2025 r. sygn. 0111‑KDIB1‑1.4010.16.2025.2.BS, Dyrektor KIS potwierdził, że darowizny na cele charytatywne (np. krajowe zbiórki dobroczynne), które są ujawniane publicznie i wpisują się w strategię CSR, mogą skutecznie służyć budowie reputacji i nie podlegają opodatkowaniu.
W każdym przypadku wskazuje się jednak, że przekazywane darowizny powinny wywierać pozytywny wpływ na prowadzoną działalność gospodarczą, służyć budowaniu oraz wzmacnianiu pozytywnego wizerunku przedsiębiorcy, a także realizacji przyjętej strategii społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR), a do tego mogą pośrednio przyczynić się do generowania przychodów.
Kiedy zapłacimy podatek od darowizny?
- jeśli darowizna nie ma związku z działalnością gospodarczą (nie jest elementem CSR ani nie buduje wizerunku), podlega opodatkowaniu estońskim CIT (stawka 10% lub 20%) jako wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą (art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT),
- przekazanie darowizny do podmiotu powiązanego (np. fundacji z udziałem wspólnika) może zostać zakwalifikowane jako ukryty zysk (art. 28m ust. 3 pkt 7 ustawy o CIT) i również rodzić obowiązek zapłaty podatku, nawet jeśli formalnie spełnia cele CSR.
Rekomendacje
Warto posiadać spisaną politykę CSR oraz udokumentowane działania, komunikowane publicznie (np. media społecznościowe, raporty). Należy pamiętać, że darowizny na rzecz organizacji powiązanych z udziałowcami pociągają za sobą ryzyko zakwalifikowania jako ukrytego zysku. Przy większych darowiznach rekomendowane jest uzyskanie interpretacji indywidualnej.
Estoński CIT a darowizna, Podsumowanie
Darowizny mogą skutkować obowiązkiem zapłaty estońskiego CIT (10% lub 20%), jeśli nie wpisują się w strategię CSR lub trafiają do podmiotów powiązanych. Jednak w świetle aktualnej praktyki interpretacyjnej, darowizny w ramach CSR, które budują wizerunek firmy i są transparentne, mogą być traktowane jako koszty związane z działalnością gospodarczą, tym samym nie powodując opodatkowania.
W każdej konkretnej sytuacji rekomendowana jest jednak analiza dokumentacji oraz, jeśli istnieją wątpliwości co do kwalifikacji darowizny, wystąpienie o interpretację indywidualną.
Najczęściej zadawane pytania
Czy darowizny zawsze powodują opodatkowanie estońskim CIT?
Nie. Darowizny wpisujące się w strategię CSR, które budują wizerunek spółki, mogą być uznane za pośrednio związane z działalnością gospodarczą i nie podlegać opodatkowaniu ryczałtem.
Kiedy darowizna podlega opodatkowaniu estońskim CIT?
Darowizna podlega opodatkowaniu jako wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą, jeśli nie ma związku z CSR ani nie buduje wizerunku firmy, albo gdy trafia do podmiotu powiązanego z udziałowcem, co może zostać zakwalifikowane jako ukryty zysk.
Jakie warunki powinny spełniać darowizny, aby nie były opodatkowane?
Darowizny powinny wywierać pozytywny wpływ na działalność, służyć budowaniu wizerunku przedsiębiorcy, realizować przyjętą strategię CSR, być komunikowane publicznie oraz pośrednio przyczyniać się do generowania przychodów.
Co warto zrobić przed przekazaniem większej darowizny?
Warto posiadać spisaną politykę CSR oraz udokumentowane, publicznie komunikowane działania. Przy większych darowiznach rekomendowane jest uzyskanie interpretacji indywidualnej, szczególnie gdy darowizna trafia do organizacji powiązanej z udziałowcami.
Praktyka obejmuje bieżące doradztwo w zakresie prawa administracyjnego oraz podatkowego. Posiada szerokie doświadczenie w zakresie obsługi postępowań sądowych, administracyjnych, podatkowych oraz sądowo-administracyjnych dotyczących zarówno klientów indywidualnych, jak również podmiotów gospodarczych, w tym także uzyskane w ramach wieloletniej obsługi jednostek samorządu terytorialnego i innych jednostek sektora finansów publicznych.
Zobacz profil →Prawnicy HWW udzielają konsultacji w Warszawie oraz online. Wybierz formę kontaktu.
Nie przegap kolejnej analizy
Najważniejsze zmiany w prawie i ich skutki dla biznesu, raz w miesiącu na Twój e-mail.
Zapisując się, akceptujesz politykę prywatności. Wypiszesz się jednym kliknięciem.
