Pojęcie struktur hybrydowych w kontekście odnosi się do mechanizmów, w których podatnicy wykorzystują różnice w kwalifikacji prawnej podmiotów, instrumentów finansowych lub transakcji w różnych jurysdykcjach. Efektem takich działań jest najczęściej podwójna korzyść podatkowa, ten sam koszt uznawany jest za koszt podatkowy w dwóch państwach (tzw. podwójne odliczenie), albo dochód pozostaje nieopodatkowany w żadnej z jurysdykcji (tzw. double non-taxation).
Czym są struktury hybrydowe?
W praktyce struktury hybrydowe powstają najczęściej przy współpracy spółek zależnych w różnych krajach, korzystających z odmiennych regulacji prawnych, np. różnic w uznaniu danej spółki za transparentną lub nietransparentną podatkowo, bądź różnego podejścia do określonych instrumentów finansowych (np. pożyczek podporządkowanych, instrumentów udziałowych o mieszanej charakterystyce).
Dlaczego państwa walczą ze strukturami hybrydowymi?
Struktury hybrydowe były przez lata jednym z narzędzi agresywnej optymalizacji podatkowej, pozwalając międzynarodowym grupom kapitałowym na znaczne obniżenie efektywnego opodatkowania. Stąd też walka z tego typu rozwiązaniami stała się jednym z priorytetów Unii Europejskiej oraz OECD, co znalazło odzwierciedlenie w tzw. projekcie BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) oraz w przepisach Dyrektywy ATAD 2.
Przepisy przeciwdziałające strukturom hybrydowym w polskim CIT
W odpowiedzi na wyzwania związane z nadużywaniem struktur hybrydowych, od 2021 r. polskie przepisy CIT zostały rozszerzone o mechanizmy, których celem jest eliminowanie podwójnego odliczenia kosztów oraz zapobieganie sytuacjom, w których dochód „znika” w systemie podatkowym (tzw. neutralizacja efektów hybrydowych).
Regulacje w zakresie opisanych powyżej mechanizmów zawarto w rozdziale 3a „Struktury hybrydowe” ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Praktyczne konsekwencje dla przedsiębiorców
Wprowadzenie przepisów dotyczących struktur hybrydowych wymusza na podatnikach prowadzących działalność w strukturach międzynarodowych weryfikację dotychczasowych modeli biznesowych i rozliczeniowych. W praktyce konieczna jest analiza, czy zastosowane rozwiązania nie generują ryzyka podwójnego odliczenia lub nieopodatkowania.
Warto zwrócić uwagę na typowe „pułapki”:
- Pożyczki podporządkowane, które mogą być traktowane jako kapitał w jednej jurysdykcji, a jako dług w drugiej.
- Spółki transparentne podatkowo, rozbieżności w kwalifikacji mogą prowadzić do efektów hybrydowych.
- Instrumenty finansowe łączące cechy długu i kapitału.
Jak się przygotować?
Najważniejsze rekomendacje dla firm i grup kapitałowych:
- Przeprowadzenie przeglądu rozliczeń pod kątem identyfikacji potencjalnych struktur hybrydowych.
- Monitorowanie zmian przepisów w Polsce i innych krajach, gdzie grupa prowadzi działalność.
Podsumowanie
Walka z agresywną optymalizacją podatkową to jeden z kluczowych kierunków zmian w prawie podatkowym ostatnich lat. Przepisy dotyczące struktur hybrydowych wymuszają większą transparentność i staranność przy międzynarodowych rozliczeniach CIT. Dla przedsiębiorców oznacza to zarówno nowe obowiązki, jak i konieczność stałego monitorowania rozwiązań podatkowych stosowanych w grupie.
Potrzebujesz wsparcia w ocenie swoich rozliczeń CIT lub identyfikacji ryzyk związanych ze strukturami hybrydowymi? Skontaktuj się z naszym zespołem, przeanalizujemy Twoją sytuację i doradzimy najlepsze rozwiązania.
Najczęściej zadawane pytania
Czym są struktury hybrydowe w kontekście podatkowym?
Są to mechanizmy wykorzystujące różnice w kwalifikacji prawnej podmiotów lub instrumentów w różnych krajach. Efektem takich działań może być podwójne odliczenie tego samego kosztu lub nieopodatkowanie dochodu w żadnej z jurysdykcji.
Dlaczego polskie prawo wprowadziło regulacje dotyczące struktur hybrydowych?
Regulacje te mają na celu eliminację podwójnego odliczenia kosztów oraz zapobieganie sytuacjom, w których dochód pozostaje nieopodatkowany. Stanowią one odpowiedź na agresywną optymalizację podatkową stosowaną przez międzynarodowe grupy kapitałowe.
Jakie typowe rozwiązania mogą generować ryzyko powstania struktury hybrydowej?
Do pułapek należą pożyczki podporządkowane, które mogą być traktowane jako kapitał w jednym kraju, a jako dług w innym. Ryzyko występuje również przy spółkach transparentnych podatkowo oraz instrumentach finansowych łączących cechy długu i kapitału.
Co przedsiębiorcy powinni zrobić, aby zabezpieczyć się przed konsekwencjami przepisów o strukturach hybrydowych?
Należy przeprowadzić przegląd rozliczeń pod kątem identyfikacji potencjalnych struktur hybrydowych. Ważne jest również monitorowanie zmian przepisów w Polsce oraz w innych krajach, gdzie grupa prowadzi działalność.
Masz pytanie podatkowe albo spór z urzędem?
Od tego pytania zaczyna się większość rozmów z prawnikiem. Konsultacja jest płatna, 600 zł netto. Płacisz za realną poradę: powiemy, czy masz problem prawny, co da się z nim zrobić i ile to mniej więcej kosztuje. Na nic dalej Cię to nie wiąże, a przepisy zostaw nam, od tego jesteśmy.
- 1 Rozmowa
Mówisz, co się dzieje, własnymi słowami.
- 2 Co dalej
Powiemy, jakie masz wyjścia i ile to kosztuje.
- 3 Działamy
Dajesz zielone światło i sprawa jest nasza.
Specjalizuje się w polskim i międzynarodowym prawie podatkowym, ze szczególnym uwzględnieniem podatków dochodowych (CIT, PIT) oraz kwestii opodatkowania transakcji transgranicznych. Posiada wieloletnie doświadczenie w świadczeniu kompleksowego doradztwa podatkowego, obejmującego przygotowywanie opinii prawno-podatkowych, wniosków o interpretacje indywidualne oraz przeprowadzanie przeglądów podatkowych.
Zobacz profil →Nie przegap kolejnej analizy
Co miesiąc najważniejsze nowelizacje i ich praktyczne skutki dla biznesu, zebrane i zinterpretowane przez prawników HWW.
