W niniejszym artykule omawiamy najważniejsze zagadnienia z perspektywy podatku dochodowego (CIT/PIT), ze wskazaniem praktycznych możliwości przyspieszenia rozliczenia kosztów inwestycji OZE.
Instalacja OZE jako odrębny środek trwały
Pierwszym pytaniem, które powinien sobie zadać inwestor, jest to, czy instalacja OZE stanowi odrębny środek trwały, czy też jest jedynie ulepszeniem istniejącego budynku.
Rozróżnienie to ma fundamentalne znaczenie dla stawki amortyzacji. Jeżeli instalacja fotowoltaiczna została trwale wbudowana w konstrukcję budynku (np. panele zintegrowane z dachem, instalacja elektryczna poprowadzona w sposób nieodłączny od budynku), organy podatkowe mogą uznać ją za modernizację środka trwałego w rozumieniu art. 22g ust. 17 ustawy o PIT (odpowiednio art. 16g ust. 13 ustawy o CIT). W takim przypadku wydatki powiększają wartość początkową budynku i są amortyzowane według stawki właściwej dla tego budynku, najczęściej zaledwie 2,5% rocznie.
Stanowisko takie potwierdził Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 8 listopada 2019 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.424.2019.2.MD), wskazując, że instalacja fotowoltaiczna konstrukcyjnie związana na stałe z budynkiem nie stanowi odrębnego środka trwałego.
Z kolei instalacja zamontowana w sposób umożliwiający jej demontaż i przeniesienie (np. panele na konstrukcji wsporczej na dachu płaskim, instalacja wolnostojąca, farma naziemna) powinna być traktowana jako samodzielny środek trwały. Pozwala to na zastosowanie znacznie korzystniejszych stawek amortyzacyjnych (tak z kolei Dyrektor KIS w interpretacji z 11 marca 2022 r. znak: 0111-KDIB1-1.4010.26.2022.1.SH).
Przy planowaniu inwestycji OZE warto zadbać o to, aby sposób montażu instalacji pozwalał na jej kwalifikację jako odrębnego środka trwałego. Jest to kwestia zarówno techniczna, jak i dokumentacyjna.
Klasyfikacja KŚT, wybór między 7% a 10%
Instalacja fotowoltaiczna traktowana jako odrębny środek trwały może zostać zakwalifikowana do jednej z dwóch pozycji Klasyfikacji Środków Trwałych:
- KŚT 348, „Pozostałe turbozespoły i zespoły prądotwórcze” (grupa 3), stawka amortyzacyjna 7% Klasyfikacja ta opiera się na argumencie, że panele fotowoltaiczne służą wytwarzaniu energii elektrycznej, a więc stanowią rodzaj zespołu prądotwórczego.
- KŚT 669, „Pozostałe urządzenia nieprzemysłowe” (grupa 6), stawka amortyzacyjna 10% W opisie uzupełniającym tego rodzaju KŚT wymieniono wprost kolektory słoneczne. Choć panel fotowoltaiczny nie jest technicznie tym samym co kolektor słoneczny, oba urządzenia służą wykorzystaniu energii słonecznej, co uzasadnia klasyfikację przez analogię.
Korzystniejsza klasyfikacja do KŚT 669 (stawka 10%) została potwierdzona przez Dyrektora KIS w ww. interpretacji indywidualnej z 11 marca 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.26.2022.1.SH). Kluczowym elementem stanu faktycznego było w tym przypadku uprzednie potwierdzenie klasyfikacji przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi.
Przed przyjęciem instalacji do ewidencji środków trwałych warto wystąpić do OKiN US w Łodzi z wnioskiem o potwierdzenie klasyfikacji KŚT. Uzyskanie opinii GUS istotnie wzmacnia pozycję podatnika w przypadku ewentualnej kontroli.
Farma fotowoltaiczna
W przypadku dużych inwestycji np. farm fotowoltaicznych, szczególnie istotna jest prawidłowa dekompozycja inwestycji na poszczególne środki trwałe. Procedura polega na wyodrębnieniu i osobnym zaklasyfikowaniu każdego komponentu farmy tj. ustalenie listy środków trwałych, które składają się na farmę fotowoltaiczną.
Jednocześnie opisane powyżej działanie optymalne będzie również dla podatku od nieruchomości i ustalenie podstawy opodatkowania tym podatkiem.
Jednorazowa amortyzacja, do 100 000 zł
Przepisy art. 22k ust. 14, 21 ustawy o PIT (odpowiednio art. 16k ust. 14, 21 ustawy o CIT) przewidują możliwość jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grup 3, 6 i 8 KŚT, do łącznej kwoty 100 000 zł w roku podatkowym. Przykładowo warunki tej preferencji może spełniać fotowoltaika (KŚT 669, grupa 6).
Możliwość jednorazowej amortyzacji farmy fotowoltaicznej (KŚT 669) potwierdził Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej, wskazując, że spełnione są przesłanki z art. 22k ust. 14 ustawy o PIT, jeżeli środek trwały jest fabrycznie nowy i prawidłowo zaliczony do grupy 3, 6 KŚT (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.522.2020.2.AC).
Amortyzacja a VAT, odliczenie podatku naliczonego
Niezależnie od metody amortyzacji w podatku dochodowym, przedsiębiorca będący czynnym podatnikiem VAT ma prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od zakupu instalacji OZE wykorzystywanej w działalności opodatkowanej.
Podsumowanie
Prawidłowe zaplanowanie struktury podatkowej inwestycji OZE pozwala na znaczące przyspieszenie rozliczenia kosztów. Uwagę należy zwrócić na następujące aspekty:
-
Odpowiednia kwalifikacja instalacji jako odrębnego środka trwałego, weryfikacja czy instalacji stanowi ulepszenie budynku, czy jest osobnym środkiem trwałym;
-
Ustalenie właściwej klasyfikacji KŚT: przykładowo dla fotowoltaiki KŚT 669 (stawka 10%), zamiast KŚT 348 (stawka 7%). Dla bezpieczeństwa uzyskać potwierdzenie z GUS;
-
Możliwość jednorazowa amortyzacja do 100 000 zł (art. 22k ust. 14 ustawy o PIT / art. 16k ust. 14 ustawy o CIT);
-
Wyodrębnienie poszczególnych komponentów farmy OZE.
Najczęściej zadawane pytania
Czy instalacja fotowoltaiczna zawsze jest traktowana jako odrębny środek trwały?
Nie, jeśli instalacja jest trwale wbudowana w konstrukcję budynku, organy podatkowe mogą uznać ją za ulepszenie budynku, co skutkuje niską stawką amortyzacji. Aby kwalifikować ją jako odrębny środek trwały, montaż powinien pozwalać na jej demontaż i przeniesienie bez uszkodzenia obiektu.
Jaką stawkę amortyzacji mogę zastosować do instalacji fotowoltaicznej klasyfikowanej jako odrębny środek trwały?
Można wybrać między stawką 7% dla grupy KŚT 348 a 10% dla grupy KŚT 669. Zaleca się klasyfikację do grupy 669, co pozwala na szybsze odpisywanie kosztów, a dla bezpieczeństwa warto uzyskać potwierdzenie klasyfikacji od GUS.
Czy mogę skorzystać z jednorazowej amortyzacji dla instalacji OZE?
Tak, przepisy przewidują możliwość jednorazowego odpisu dla fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do odpowiednich grup KŚT, do łącznej kwoty 100 000 zł w roku podatkowym. Warunkiem jest prawidłowe zaklasyfikowanie środka, na przykład do grupy 6 KŚT.
Jak prawidłowo rozliczyć dużą farmę fotowoltaiczną pod kątem amortyzacji?
Należy dokonać dekompozycji inwestycji i wyodrębnić każdy komponent jako osobny środek trwały, co pozwala na indywidualne zaklasyfikowanie i optymalizację rozliczeń. Taka procedura jest korzystna zarówno dla podatku dochodowego, jak i podatku od nieruchomości.
Czy zakup instalacji OZE pozwala na odliczenie podatku VAT?
Tak, przedsiębiorca będący czynnym podatnikiem VAT ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od zakupu instalacji wykorzystywanej w działalności opodatkowanej. To prawo istnieje niezależnie od wybranej metody amortyzacji w podatku dochodowym.
Masz sprawę z prawa energetycznego lub OZE?
Od tego pytania zaczyna się większość rozmów z prawnikiem. Konsultacja jest płatna, 600 zł netto. Płacisz za realną poradę: powiemy, czy masz problem prawny, co da się z nim zrobić i ile to mniej więcej kosztuje. Na nic dalej Cię to nie wiąże, a przepisy zostaw nam, od tego jesteśmy.
- 1 Rozmowa
Mówisz, co się dzieje, własnymi słowami.
- 2 Co dalej
Powiemy, jakie masz wyjścia i ile to kosztuje.
- 3 Działamy
Dajesz zielone światło i sprawa jest nasza.
Specjalizuje się w polskim i międzynarodowym prawie podatkowym, ze szczególnym uwzględnieniem podatków dochodowych (CIT, PIT) oraz kwestii opodatkowania transakcji transgranicznych. Posiada wieloletnie doświadczenie w świadczeniu kompleksowego doradztwa podatkowego, obejmującego przygotowywanie opinii prawno-podatkowych, wniosków o interpretacje indywidualne oraz przeprowadzanie przeglądów podatkowych.
Zobacz profil →Nie przegap kolejnej analizy
Co miesiąc najważniejsze nowelizacje i ich praktyczne skutki dla biznesu, zebrane i zinterpretowane przez prawników HWW.
