Fundacja rodzinna – nowy podatnik CIT
Fundacja rodzinna – fundator, beneficjent oraz majątek fundacji rodzinnej
15 maja 2023
Sposób wykładni oświadczeń woli, w tym w świetle czynności konkludentnych
15 czerwca 2023
Dnia 22 maja 2023 r. wejdzie w życie długo wyczekiwana ustawa z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej. Nawiasem mówiąc, jeszcze przed wejściem w życie została ona już objęta nowelizacją. Przepisy wprowadzają nowy podmiot, który ma stanowić swego rodzaju wehikuł zabezpieczający możliwość kontynuacji prowadzonej działalności gospodarczej przez następstwo pokoleniowe, a przy okazji ma jawić się jako rozwiązanie atrakcyjne podatkowo dla osób, które zamierzają skorzystać z tej instytucji.
Fundacja rodzinna ma w założeniu podlegać zwolnieniu podmiotowemu z opodatkowania w zakresie w jakim prowadzi działalność opisaną w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej, który to zakres obejmuje
- zbywanie mienia (pod warunkiem, że nie zostało ono nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia),
- najem, dzierżawę lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie,
- przystępowanie do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach,
- nabywanie i zbywanie papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze,
- udzielania pożyczek spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje, spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik oraz beneficjentom,
- obrót zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej,
- produkcję przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu,
- gospodarkę leśną.
Zatem, fundacja rodzinna zostanie wyposażona w pewne przywileje podatkowe. Natomiast w zakresie działalności wykraczającej poza opisane wyżej czynności, dochody fundacji mają podlegać opodatkowaniu sankcyjną, wysoką, stawką 25%.
Nowe przepisy przewidują także szereg wyjątków od zwolnienia od CIT przewidzianego dla fundacji rodzinnej wskazując konkretne sytuacje, które wprost skutkują opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób prawnych, tj.:
- fundacja rodzinna jest podatnikiem podatku od świadczeń realizowanych na rzecz beneficjentów,
- osiąganie przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany,
- brak zgłoszenia do rejestru fundacji rodzinnych w terminie sześciu miesięcy od dnia powstania fundacji rodzinnej albo gdy postanowienie sądu rejestrowego odmawiające jej zarejestrowania stało się prawomocne,
- fundacja rodzinna jest podatnikiem podatku od budynków komercyjnych.
Ponadto, zmiany wprowadzone ustawą o fundacji rodzinnej w ustawie o CIT wskazują również, że przystąpienie fundacji do spółki jawnej skutkuje tym, że spółka ta z mocy prawa staje się podatnikiem podatku CIT. Bez wpływu na taką sytuację pozostaje dotychczas stosowany sposób opodatkowania spółki jawnej.
Istotne jest również, że w nowelizacji do ustawy o fundacji rodzinnej zakłada się, że osoby będące fundatorami lub beneficjentami fundacji rodzinnej będą mogły jednocześnie pozostawać wspólnikami spółek korzystających z tzw. estońskiego CIT.
Potrzebujesz pomocy w tym temacie? Napisz do nas!
