Sie führen ein Unternehmen und in der Jahresabrechnung ist ein steuerlicher Verlust entstanden? Diese Situation tritt häufiger auf, als man meinen könnte, besonders in den ersten Jahren der wirtschaftlichen Tätigkeit, in Investitionsphasen oder in Zeiten einer wirtschaftlichen Abkühlung (Rezession). Die gute Nachricht lautet, dass die polnischen Steuervorschriften es erlauben, diesen Verlust in den folgenden Jahren zu nutzen und die künftige Belastung durch Einkommen- oder Körperschaftsteuer tatsächlich zu senken. Man muss jedoch wissen, wie das korrekt geschieht und welche Fristen einzuhalten sind. In diesem Beitrag erläutern wir Schritt für Schritt, wie die Verrechnung steuerlicher Verluste im Unternehmen aussieht, sowohl im Bereich der Einkommensteuer (PIT) als auch der Körperschaftsteuer (CIT).
Was genau ist ein steuerlicher Verlust in der wirtschaftlichen Tätigkeit?
Beginnen wir mit den Grundlagen. Ein steuerlicher Verlust entsteht dann, wenn die steuerlich abzugsfähigen Aufwendungen in einem Steuerjahr die erzielten Erträge übersteigen. Das bedeutet nicht automatisch, dass sich das Unternehmen in einer schlechten finanziellen Lage befindet, denn der steuerliche Verlust und der bilanzielle Verlust sind zwei verschiedene Begriffe. Ein Unternehmen kann positive Geldflüsse erwirtschaften und gleichzeitig in der steuerlichen Abrechnung einen Verlust ausweisen, etwa wegen hoher Abschreibungen oder einmaliger Investitionen.
Entscheidend ist, dass der Verlust aus der wirtschaftlichen Tätigkeit nicht verfällt. Der Gesetzgeber hat einen Mechanismus vorgesehen, dank dessen er in den folgenden Jahren vom Einkommen abgezogen werden kann. Das ist eine wesentliche Erleichterung, die man bewusst nutzen sollte.
Wie ein steuerlicher Verlust verrechnet wird, zwei Methoden zur Wahl
Die Vorschriften des polnischen Einkommensteuergesetzes (Art. 9 Abs. 3, 3a des PIT-Gesetzes) sowie des polnischen Körperschaftsteuergesetzes (Art. 7 Abs. 5 des CIT-Gesetzes) sehen zwei Wege für den Abzug eines steuerlichen Verlustes vor:
Erste Methode, Verrechnung des Verlustes innerhalb von fünf Jahren. Der Verlust kann in den fünf aufeinanderfolgenden Steuerjahren, die auf das Jahr seines Entstehens folgen, vom Einkommen abgezogen werden. In keinem dieser Jahre darf der Abzugsbetrag jedoch 50 % der Höhe des Verlustes überschreiten. In der Praxis bedeutet das, dass die vollständige Verrechnung des Verlustes nach dieser Methode mindestens zwei Jahre in Anspruch nimmt.
Zweite Methode, einmaliger Abzug bis zu 5 Mio. PLN. Seit 2019 haben Steuerpflichtige die Möglichkeit, den Verlust einmalig in einem der fünf unmittelbar aufeinanderfolgenden Steuerjahre abzuziehen, allerdings nur bis zu einem Betrag von 5 000 000 PLN. Der diesen Betrag übersteigende Überschuss kann nach den allgemeinen Grundsätzen (erste Methode) verrechnet werden.
Vortrag steuerlicher Verluste, die wichtigsten Grundsätze
Der Vortrag steuerlicher Verluste auf die folgenden Jahre ist ein Recht und keine Pflicht des Steuerpflichtigen. Das bedeutet, dass eine Gesellschaft den Verlust nicht abziehen muss, wenn es sich für sie aus irgendeinem Grund nicht lohnt, auch wenn es in der ganz überwiegenden Zahl der Fälle sinnvoll ist.
Einige Grundsätze, die man beachten sollte:
Der Verlust wird ausschließlich mit dem Einkommen aus derselben Quelle verrechnet, aus der er entstanden ist. Beruht der steuerliche Verlust im Unternehmen auf der wirtschaftlichen Tätigkeit, so lässt er sich ausschließlich mit dem Einkommen aus dieser Tätigkeit verrechnen, nicht mit Einkommen aus Vermietung, aus einem Arbeitsverhältnis oder aus Geldkapital.
Ist das Einkommen des Steuerpflichtigen in einem Jahr niedriger als der Verlustbetrag, den er abziehen möchte, so zieht er so viel ab, wie das Einkommen zulässt. Der Rest geht auf die folgenden Jahre über (im Rahmen der Fünfjahresgrenze).
Die Fünfjahresfrist ist zu beachten, denn nach ihrem Ablauf verfällt der nicht genutzte Teil des Verlustes unwiederbringlich.
Steuerlicher Verlust und Besteuerungsform, PIT und CIT
Die Grundsätze der Verlustverrechnung in der wirtschaftlichen Tätigkeit sind für Steuerpflichtige der Einkommensteuer (natürliche Personen mit wirtschaftlicher Tätigkeit, Gesellschafter von Personengesellschaften) und für Steuerpflichtige der Körperschaftsteuer (Kapitalgesellschaften, bestimmte Personengesellschaften sowie andere juristische Personen) ähnlich. In beiden Fällen gelten derselbe Fünfjahreszeitraum und dieselben zwei Abzugsvarianten.
Es bestehen jedoch gewisse Unterschiede. Steuerpflichtige der Körperschaftsteuer müssen besondere Einschränkungen beachten, die etwa Übernahmen und Verschmelzungen von Gesellschaften betreffen, denn in solchen Fällen kann das Recht zum Abzug des Verlustes aus früheren Jahren ausgeschlossen oder beschränkt sein (Art. 7 Abs. 3, 4a des CIT-Gesetzes).
Steuerpflichtige der Körperschaftsteuer sollten noch einen weiteren wesentlichen Grundsatz im Blick behalten. Seit 2018 gilt in der Körperschaftsteuer die Aufteilung in zwei getrennte Einkunftsquellen: Kapitalgewinne sowie andere Einkunftsquellen (Art. 7 Abs. 1, 2 des CIT-Gesetzes). Diese Aufteilung wirkt sich unmittelbar auf die Verlustverrechnung aus, denn ein im Rahmen der Kapitalgewinne erlittener Verlust lässt sich ausschließlich mit dem Einkommen aus derselben Quelle verrechnen, ein Verlust aus der übrigen Tätigkeit hingegen ausschließlich mit dem Einkommen aus anderen Einkunftsquellen. Eine Quersaldierung, also der Abzug eines Kapitalverlustes vom operativen Einkommen (und umgekehrt), ist nicht zulässig. In der Praxis bedeutet das, dass eine Gesellschaft, die beispielsweise beim Verkauf von Anteilen an einer anderen Gesellschaft einen Verlust erlitten hat, damit nicht das Einkommen aus ihrer Kerntätigkeit im Handel oder in der Dienstleistung mindert. Diese Unterscheidung ist von besonderer Bedeutung für Gesellschaften, die gleichzeitig eine operative und eine investive oder holdingartige Tätigkeit ausüben, denn sie können Einkommen aus einer Quelle und einen Verlust aus der anderen ausweisen und sind dennoch nicht in der Lage, beides gegeneinander zu saldieren.
Hervorzuheben ist, dass der Abzug eines steuerlichen Verlustes sowohl Steuerpflichtigen zusteht, die nach dem Steuertarif abrechnen (Sätze von 12 % und 32 %), als auch jenen, die sich für die lineare Steuer entschieden haben (Satz von 19 %). Der Wechsel der Besteuerungsform zwischen dem Steuertarif und der linearen Steuer nimmt das Recht auf die Verrechnung eines Verlustes aus früheren Jahren nicht.
Steuerpflichtige, die nach der Pauschale von den erfassten Erträgen abrechnen, haben dagegen überhaupt keine Möglichkeit, Verluste abzuziehen, denn die Pauschale wird vom Ertrag und nicht vom Einkommen berechnet. Plant daher eine natürliche Person, die Besteuerungsform zu wechseln, so ist die Auswirkung dieser Entscheidung auf die Nutzbarkeit aufgelaufener Verluste zu berücksichtigen.
Die häufigsten Fehler bei der Verrechnung steuerlicher Verluste
In der Praxis trifft man am häufigsten auf einige wiederkehrende Fehler:
- Überschreitung der Grenze von 50 % des Verlustes in einem Jahr, ein Fehler, der die Berichtigung der Steuererklärung erforderlich machen kann.
- Der Versuch, den Verlust mit Einkommen aus einer anderen Quelle als jener zu verrechnen, aus der der Verlust entstanden ist. Das Finanzamt kann einen solchen Abzug in Frage stellen.
- Fehlende Dokumentation, denn auch wenn der Verlust aus der Jahreserklärung folgt, sollte man die vollständige Dokumentation der Aufwendungen aufbewahren, die ihn erzeugt haben. Die Steuerbehörde kann sie noch nach mehreren Jahren überprüfen.
Verrechnung steuerlicher Verluste, Zusammenfassung und was man sich merken sollte
Ein steuerlicher Verlust im Unternehmen ist kein Grund zur Panik, sondern ein Element, das bei zutreffender Verrechnung Ihre künftige Steuerbelastung tatsächlich senken kann. Der Schlüssel liegt im Bewusstsein der Ihnen zustehenden Mechanismen: der klassischen Verrechnung (bis zu 50 % des Verlustes jährlich über 5 Jahre) oder des einmaligen Abzugs bis zu 5 Mio. PLN. Zu beachten sind die Fristen, die zutreffende Zuordnung der Einkunftsquellen und die Dokumentation der Aufwendungen.
Häufig gestellte Fragen
Was ist ein steuerlicher Verlust?
Ein steuerlicher Verlust entsteht, wenn die steuerlich abzugsfähigen Aufwendungen eines Jahres die Erträge übersteigen. Es handelt sich nicht automatisch um einen finanziellen Verlust, denn ein Unternehmen kann positive Geldflüsse haben und einen steuerlichen Verlust wegen Abschreibungen oder Investitionen ausweisen.
Welche Wege der Verrechnung eines steuerlichen Verlustes gibt es?
Der erste Weg ist die Verrechnung innerhalb von fünf aufeinanderfolgenden Jahren mit einem Abzug von höchstens 50 % des Verlustes jährlich. Der zweite, seit 2019 verfügbare Weg erlaubt einen einmaligen Abzug bis zu 5 Mio. PLN in einem der fünf Jahre, und der Überschuss wird nach den allgemeinen Grundsätzen verrechnet.
Ist die Verrechnung eines Verlustes verpflichtend?
Nein, die Verrechnung eines Verlustes ist ein Recht und keine Pflicht des Steuerpflichtigen, wobei es sich in der Regel lohnt, davon Gebrauch zu machen, um die künftige Steuerbelastung zu senken.
Mit welchen Einkommen kann ein steuerlicher Verlust verrechnet werden?
Der Verlust wird ausschließlich mit dem Einkommen aus derselben Quelle verrechnet, aus der er entstanden ist, beispielsweise ein Verlust aus der wirtschaftlichen Tätigkeit nur mit dem Einkommen aus dieser Tätigkeit.
Wirkt sich ein Wechsel der Besteuerungsform auf die Verlustverrechnung aus?
Der Wechsel zwischen dem Steuertarif und der linearen Steuer nimmt das Recht auf die Verrechnung eines früheren Verlustes nicht, Steuerpflichtige jedoch, die nach der Pauschale von den erfassten Erträgen abrechnen, haben keine Möglichkeit, Verluste abzuziehen.
Unsicher, ob das Ihr Fall ist?
Genau damit beginnen die meisten Gespräche mit einem Anwalt. Schildern Sie die Sache mit eigenen Worten. Wir prüfen, ob wir helfen können, und nennen Umfang, Preis und Termin der Beratung. Das Angebot verpflichtet zu nichts, und das Recht überlassen Sie uns.
- 1 Gespräch
Sie schildern, worum es geht, in eigenen Worten.
- 2 Wie weiter
Wir nennen Ihre Optionen und die Kosten.
- 3 Wir handeln
Sie geben grünes Licht und der Fall ist unserer.
Möchten Sie gleich sprechen? Beratung vereinbaren.
Er ist spezialisiert auf Steuerrecht mit dem Schwerpunkt auf der Haftung von Steuerpflichtigen, Zahlungspflichtigen und Inkassenten sowie auf Fragen im Zusammenhang mit Einkommensteuern und dem Steuerstrafrecht. Seine Masterarbeit, die er an der Abteilung für Finanzrecht der Universität Warschau verteidigt hat, befasste sich mit der steuerlichen und strafrechtlichen Haftung für Steuerbetrug bei Einkommensteuern.
Profil ansehen →
