Eine der wichtigsten im Gesetzentwurf vorgesehenen Änderungen ist die Senkung des Steuersatzes in der sogenannten ersten Steuerstufe. Derzeit beträgt er 17 %, ab dem 01. Juli dieses Jahres soll er 12 % betragen. Infolge dieser Änderung können viele Steuerpflichtige ihre früheren Annahmen zur für sie optimalen Form der Einkommensteuerbesteuerung überprüfen. Eine so wesentliche Änderung im Laufe des Steuerjahres weckt nämlich erhebliche Zweifel an den früher gewählten steuerlichen Lösungen, die im Rahmen der ausgeübten wirtschaftlichen Tätigkeit umgesetzt wurden. Um diesen Zweifeln zu begegnen, sieht der Gesetzentwurf (Art. 14–17) einen Anpassungsmechanismus vor, der die Änderung der bisher angewandten Besteuerungsform ermöglicht.
Der besprochene Mechanismus erfasst:
- Unternehmer, die nach den Grundsätzen aus Art. 30c des polnischen Einkommensteuergesetzes besteuert werden, also mit der linearen Steuer,
- Unternehmer, die nach den Grundsätzen aus Art. 6 Abs. 1 des polnischen Gesetzes über die pauschalierte Einkommensteuer besteuert werden, also mit der Pauschalsteuer auf erfasste Erträge, sowie
- Steuerpflichtige, die nach den Grundsätzen aus Art. 6 Abs. 1a des polnischen Gesetzes über die pauschalierte Einkommensteuer besteuert werden, also mit der Pauschalsteuer auf die private Vermietung.
In Art. 14–16 des Gesetzentwurfs führt der Gesetzgeber für die Inanspruchnahme der Möglichkeit, die Besteuerungsform zu ändern, durch die oben genannten Steuerpflichtigen die Pflicht ein, den Vorstand des zuständigen Finanzamts (Naczelnik Urzędu Skarbowego) hierüber in der Erklärung zu unterrichten, von der Art. 45 Abs. 1 des in Art. 1 geänderten Gesetzes spricht, eingereicht in der in dieser Vorschrift bestimmten Frist, also in der Jahreserklärung für das Jahr 2022.
Dabei ist die Möglichkeit, die Besteuerungsform zu ändern, in diesen Vorschriften auf die Wahl der Steuerskala beschränkt worden. Dann ist darauf zu achten, das richtige Formular der Steuererklärung zu wählen, denn nach dem in der Begründung des Gesetzentwurfs enthaltenen Standpunkt bedingt dies die Wahl der Besteuerungsform, also der Steuerskala (PIT-36), der Fortführung der linearen Steuer (PIT-36L) oder der Fortführung der Pauschalsteuer auf erfasste Erträge (PIT-28).
Wesentlich ist, dass die in der Erklärung für 2022 getroffene Wahl ausschließlich dieses Jahr betreffen wird. Hat ein Steuerpflichtiger also früher die Wahl der linearen Steuer oder der Pauschalsteuer auf erfasste Erträge erklärt, bleibt diese Wahl auch für das Jahr 2023 und die folgenden Jahre aktuell. Es ist daher zu beachten, dass wir, wenn wir die Besteuerungsform auch für die Folgejahre ändern wollen, eine solche Absicht in der Weise und in der Frist anmelden müssen, die die einschlägigen Vorschriften vorsehen.
An dieser Stelle ist auf die besondere Regelung in Art. 17 Abs. 1 und 2 des Gesetzentwurfs hinzuweisen. Nach dieser Vorschrift kann nämlich ein Steuerpflichtiger der Pauschalsteuer auf erfasste Erträge, der in der in Art. 9 Abs. 1 des polnischen Gesetzes über die Pauschalsteuer bestimmten Frist keine schriftliche Erklärung über die Beendigung der Besteuerung mit der Pauschalsteuer auf erfasste Erträge im Jahr 2022 abgegeben hat, bis zum 22. August 2022 dem zuständigen Vorstand des Finanzamts schriftlich eine Erklärung über die Beendigung der Besteuerung der im Zeitraum vom 1. Juli 2022 bis zum 31. Dezember 2022 erzielten Erträge mit der Pauschalsteuer auf erfasste Erträge abgeben, wobei im Falle der Ausübung der Tätigkeit in Form einer Gesellschaft, von der Art. 6 Abs. 1 des polnischen Gesetzes über die Pauschalsteuer spricht (zivilrechtliche Gesellschaft natürlicher Personen, zivilrechtliche Gesellschaft natürlicher Personen und eines Nachlassunternehmens oder offene Gesellschaft natürlicher Personen), eine solche Erklärung von allen Gesellschaftern abgegeben wird und sie dann auch die Folgejahre betrifft, es sei denn, der Steuerpflichtige wählt eine andere Besteuerungsform.
In einer solchen Situation wird der Steuerpflichtige verpflichtet sein, zwei Jahreserklärungen einzureichen, also PIT-28 (für die vom 01. Januar bis zum 30. Juni 2022 erzielten Einkünfte) sowie PIT-36 (für die vom 01. Juli bis zum 30. Dezember 2022 erzielten Einkünfte).
Für Steuerpflichtige hingegen, die die Pauschalsteuer auf die private Vermietung zahlen, weist der Gesetzgeber darauf hin, dass sie die besonderen Grundsätze in Anspruch nehmen können, die in Art. 71 des Gesetzes vom 29. Oktober 2021 über die Änderung des Gesetzes über die Einkommensteuer der natürlichen Personen, des Gesetzes über die Körperschaftsteuer sowie einiger anderer Gesetze (Dz. U. Pos. 2105, 2349, 2427 und 2469), also des „Polski Ład 1.0“, geregelt sind. Sie werden somit die Besteuerungsgrundsätze für diese Erträge anwenden können, die am 31. Dezember 2021 galten, jedoch mit dem dort vorgesehenen Vorbehalt, dass sie, nicht länger als bis zum 31. Dezember 2022, Abschreibungen auf Sachanlagen und immaterielle Vermögenswerte und Rechte zu den Aufwendungen zur Erzielung von Erträgen zählen können, soweit es sich um Wohngebäude, Wohnungen, die eine gesonderte Immobilie bilden, das genossenschaftliche Eigentumsrecht an einer Wohnung oder das Recht an einem Einfamilienhaus in einer Wohnungsgenossenschaft handelt, die vor dem 1. Januar 2022 erworben oder hergestellt wurden. Die Wahl der Besteuerungsform in Gestalt der Steuerskala trifft der Steuerpflichtige, wie in den oben besprochenen Fällen, durch die Einreichung der Erklärung PIT-36.
Die vorstehenden Lösungen sind, wie eingangs erwähnt, in dem Gesetzentwurf enthalten, der dem Senat zur weiteren Beratung übermittelt wurde. Der als Senatsdrucksache Nr. 714 bezeichnete Entwurf soll während der Sitzung des Ausschusses für Haushalt und Finanzen am 01. Juni 2022 behandelt werden. Die besprochenen Annahmen können daher noch weiteren Änderungen unterliegen.
Häufig gestellte Fragen
Kann ich die Besteuerungsform wegen der Senkung des Steuersatzes auf die Steuerskala ändern?
Ja, der Gesetzentwurf sieht einen Anpassungsmechanismus vor, der die Änderung der bisherigen Besteuerungsform auf die Steuerskala erlaubt. Um diese Möglichkeit zu nutzen, ist die Jahreserklärung für das Jahr 2022 entsprechend auszufüllen und dabei das Formular PIT-36 zu wählen. Diese Wahl betrifft ausschließlich das Jahr 2022 und bindet nicht automatisch für künftige Zeiträume.
Welche Folgen hat die Einreichung der Erklärung für das Jahr 2022 nach der Änderung der Besteuerungsform?
Die in der Erklärung für das Jahr 2022 vorgenommene Änderung der Besteuerungsform gilt ausschließlich in diesem einen Jahr. Wenn Sie die Fortführung der neuen Besteuerungsform in den Folgejahren planen, müssen Sie eine solche Absicht in der Weise und in der Frist anmelden, die für die laufenden Erklärungen vorgesehen sind. Die bisherige Wahl der Besteuerungsform bleibt für die folgenden Jahre aktuell, es sei denn, Sie nehmen eine neue Änderung vor.
Was ist zu tun, wenn ich die Pauschalsteuer anwende und die Besteuerung ab Juli 2022 ändern möchte?
Wenn Sie die Erklärung über die Beendigung der Pauschalsteuer nicht fristgerecht abgegeben haben, können Sie sie bis zum 22. August 2022 mit Wirkung ab dem 1. Juli 2022 abgeben. In einer solchen Situation werden Sie verpflichtet sein, zwei Jahreserklärungen einzureichen, PIT-28 für den Zeitraum von Januar bis Juni sowie PIT-36 für den Zeitraum von Juli bis Dezember. Bei zivilrechtlichen und offenen Gesellschaften müssen alle Gesellschafter die Erklärung abgeben.
Wie sind Erträge aus der privaten Vermietung nach den Änderungen im Polski Ład 2.0 zu besteuern?
Steuerpflichtige der Pauschalsteuer auf die private Vermietung können die besonderen Regelungen in Anspruch nehmen und die am 31. Dezember 2021 geltenden Grundsätze anwenden. Sie können Abschreibungen auf vor dem Jahr 2022 erworbene Wohnimmobilien zu den Aufwendungen zählen, jedoch nicht länger als bis zum Ende des Jahres 2022. Die Wahl der Steuerskala erfolgt durch die Einreichung der Erklärung PIT-36.
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