Problematische Repräsentationsaufwendungen
Einleitend gilt: Nach den Vorschriften des polnischen Körperschaftsteuergesetzes sowie des polnischen Einkommensteuergesetzes gelten Repräsentationskosten nicht als steuerlich abzugsfähige Kosten, insbesondere solche, die für gastronomische Dienstleistungen sowie für den Einkauf von Lebensmitteln und Getränken, einschließlich alkoholischer Getränke, aufgewendet werden.
Sowohl die Verwaltungsgerichte als auch die Steuerbehörden greifen bei der Bestimmung des Begriffs „Repräsentation“ wegen des Fehlens einer gesetzlichen Definition auf seine Wörterbuchbedeutung zurück. Danach ist „Repräsentation“ ein Handeln, das darauf gerichtet ist, ein positives Bild des Steuerpflichtigen gegenüber anderen Rechtssubjekten zu schaffen und zu festigen. In diesem Sinne ist Repräsentation vor allem ein Handeln, das sich an bestehende oder potenzielle Geschäftspartner des Steuerpflichtigen oder an Dritte richtet, um das gewünschte Bild des Steuerpflichtigen zu erzeugen und dadurch den Abschluss eines Vertrags zu erleichtern oder günstige Bedingungen für dessen Abschluss zu schaffen. In einer solchen Situation sind Repräsentationsaufwendungen jene Kosten, die der Steuerpflichtige trägt, um sein positives Image zu schaffen und seine Vermögenskraft sowie seine Professionalität hervorzuheben.
Zugleich sollte jeder Fall, in diesem Zusammenhang also auch Aufwendungen für Mitarbeiter, gesondert und abhängig von seinen Umständen beurteilt werden (so das Oberste Verwaltungsgericht (Naczelny Sąd Administracyjny, NSA) im Beschluss von sieben Richtern vom 17. Juni 2013, Az. II FSK 702/11).
Worum ging es in der Sache
In der behandelten Sache war die Antragstellerin ein polnischer Softwarehersteller. Die Antragstellerin wollte im Zusammenhang mit ihrer wirtschaftlichen Tätigkeit und der damit verbundenen Personalführungsstrategie Integrationstreffen organisieren, die der Integration der in der Gesellschaft beschäftigten, in Teams arbeitenden Arbeitnehmer sowie der Mitarbeiter (Personen mit B2B-Kooperationsverträgen) dienen sollten.
Die Notwendigkeit, Integrationstreffen zu organisieren, ergab sich daraus, dass die Gesellschaft die Arbeit in gemischten Teams aus Arbeitnehmern und Mitarbeitern organisiert und über Niederlassungen im ganzen Land verfügt. Die Teams, in denen die Projekte ausgeführt werden, bestehen aus Personen, die in einer Niederlassung und einem Büro arbeiten, aus Personen, die im Rahmen ihrer wirtschaftlichen Tätigkeit außerhalb der Büros der Gesellschaft arbeiten, sowie aus Personen, die in verschiedenen Niederlassungen in verschiedenen Städten beschäftigt sind. Aus diesem Grund haben diese Personen oft keine Möglichkeit, sich persönlich kennenzulernen und zu integrieren.
In der am 21. Juni 2018 erlassenen verbindlichen Einzelauskunft (Zeichen: 0111-KDIB2-3.4010.103.2018.1.KB) hielt der Direktor der Landesfinanzinformation (KIS) die Auffassung der Gesellschaft für unzutreffend und führte aus:
Hinsichtlich der Aufwendungen im Zusammenhang mit der Teilnahme an Treffen mit Integrationscharakter von natürlichen Personen, die nicht in der Gesellschaft beschäftigt sind, sondern für sie lediglich Dienstleistungen im Rahmen ihrer wirtschaftlichen Tätigkeit erbringen (B2B-Kooperationsverträge), ist darauf hinzuweisen, dass diese Aufwendungen nicht als steuerliche Kosten anerkannt werden können. Da die Antragstellerin mit diesen Personen lediglich geschäftliche Beziehungen als gleichrangige Partner verbinden, kann nicht angenommen werden, dass Treffen mit Integrationscharakter zur Erhöhung der Erträge oder zur Sicherung ihrer Quelle beitragen.
In Anbetracht des Vorstehenden ist daher festzustellen, dass die Aufwendungen im Zusammenhang mit der Organisation von Treffen mit Integrationscharakter in dem Teil, der natürliche Personen betrifft, die eine wirtschaftliche Tätigkeit ausüben, Merkmale der Repräsentation tragen. Sie dienen dazu, ein positives Bild des Unternehmens in den Augen der Geschäftspartner zu schaffen, die eigene Vermögenskraft und Professionalität hervorzuheben, also das gewünschte Bild der Antragstellerin für einen potenziellen Vertragsabschluss zu erzeugen oder günstige Bedingungen für dessen Abschluss zu schaffen. Damit können die aus diesem Titel getragenen Aufwendungen auf der Grundlage von Art. 16 Abs. 1 Nr. 28 des polnischen Körperschaftsteuergesetzes nicht als steuerlich abzugsfähige Kosten anerkannt werden.
Günstiges Urteil des Woiwodschaftsverwaltungsgerichts
Anders, nämlich günstig für die Antragstellerin, beurteilte das Woiwodschaftsverwaltungsgericht (WSA) in Rzeszów die Sache. Das Gericht hob mit Urteil vom 29. März 2022, Az. I SA/Rz 94/22, die verbindliche Einzelauskunft auf und entschied:
(…) Im Kontext der Umstände des im Antrag dargestellten Sachverhalts und der Rüge der Klage ist festzustellen, dass die Qualifizierung als Repräsentationskosten nicht die Grundlage dafür bilden kann, die von der Klägerin für die Organisation von Integrationsveranstaltungen getragenen Aufwendungen in dem Teil, der ihre Mitarbeiter betrifft, von den steuerlich abzugsfähigen Kosten auszuschließen.
Die Frage der Klägerin nach der Anrechnung der von ihr im Zusammenhang mit der Teilnahme der Mitarbeiter an Integrationsveranstaltungen getragenen Aufwendungen als steuerlich abzugsfähige Kosten wurde nicht im Kontext der Schaffung unmittelbarer Bedingungen der Zusammenarbeit der Gesellschaft mit diesen Personen gestellt, sondern im Kontext der Beteiligung dieser Personen an der Erfüllung der Aufgaben durch die einzelnen, von Arbeitnehmern und Mitarbeitern gebildeten Teams der Klägerin. In dieser Situation ist daher festzustellen, dass die Zweifel der Klägerin die Wirkung und die Ergebnisse betrafen, die sie im Zusammenhang mit dem Tragen der besprochenen Aufwendungen erzielt, und zwar nicht in der Beziehung zwischen der Gesellschaft und diesen Personen, sondern im Kontext des Einflusses dieser Art von Tätigkeit auf die allgemeinen Ergebnisse, die die Klägerin im Rahmen ihrer operativen Tätigkeit erzielt.
(…) die Behörde hat die für die Integration getragenen Aufwendungen in dem Teil, der die Mitarbeiter betrifft, zu Unrecht als Repräsentationskosten qualifiziert, die kraft Art. 16 Abs. 1 Nr. 28 des polnischen Körperschaftsteuergesetzes von den steuerlich abzugsfähigen Kosten der Gesellschaft ausgeschlossen sind.
Dennoch Repräsentation, was den Abzug ausschließt
Das Oberste Verwaltungsgericht (Urteil vom 19. Oktober 2022, Az. II FSK 572/22) überzeugten die Argumente der Gesellschaft und des Gerichts der ersten Instanz nicht, wonach die Integration des gesamten Teams die Qualität seiner Arbeit beeinflusst, die Integration der Arbeitnehmer mit den Mitarbeitern (die die Teams bilden) ermöglicht, die Atmosphäre verbessert sowie sich positiv auf die Erfüllung der Aufgaben auswirkt und sich dies in der Folge auf die Erträge der Gesellschaft auswirkt. Nach Auffassung des Gerichts ist die steuerrechtliche Qualifizierung der Aufwendung eine andere Frage, und diese gebietet die Zuordnung zu den Repräsentationsaufwendungen, was die betreffenden Aufwendungen damit von den steuerlichen Kosten ausschließt.
Das Urteil des Obersten Verwaltungsgerichts lässt viel zu wünschen übrig
Die profiskalische Haltung des Obersten Verwaltungsgerichts in dieser und in anderen ähnlichen Sachen kann verwundern, zumal sich das Gericht bereits auf die Seite der Steuerpflichtigen gestellt hat, etwa im Bereich der Geschäftsessen, beispielsweise im Urteil vom 20. Oktober 2022, Az. II FSK 531/20. In diesem Fall hätte man von dem Gericht eine umfassendere und „lebensnähere“ Sicht auf die zu beurteilende Sache erwarten können, insbesondere aus der Perspektive der aktuellen geschäftlichen Realität
Häufig gestellte Fragen
Sind Aufwendungen für Teambuilding-Veranstaltungen mit Beteiligung von Mitarbeitern mit B2B-Verträgen steuerlich abzugsfähige Kosten?
Nach dem Urteil des Obersten Verwaltungsgerichts stellen diese Aufwendungen keine steuerlich abzugsfähigen Kosten dar. Das Gericht hat angenommen, dass sie Repräsentationscharakter haben, weil sie der Schaffung eines positiven Bildes des Unternehmens in den Augen der Geschäftspartner dienen. Das bedeutet, dass sie nicht zu den steuerlich abzugsfähigen Kosten gerechnet werden können.
Warum sehen die Steuerbehörden und die Gerichte solche Aufwendungen als Repräsentation an?
Repräsentation umfasst Handlungen, die sich an Geschäftspartner oder potenzielle Partner richten, um den Abschluss eines Vertrags zu erleichtern oder günstige Bedingungen der Zusammenarbeit zu schaffen. Bei B2B-Mitarbeitern hat die Beziehung geschäftlichen Charakter, weshalb die Integration als Aufbau des Images und nicht als interne Arbeitsorganisation behandelt wird.
Gibt es Gerichtsentscheidungen, die in dieser Frage für die Steuerpflichtigen günstig sind?
Ja, das Woiwodschaftsverwaltungsgericht (WSA) in Rzeszów hat angenommen, dass die Integration gemischter Teams die operative Effizienz beeinflusst und nicht als Repräsentation qualifiziert werden sollte. Dieses Gericht hat darauf hingewiesen, dass der Zweck solcher Treffen die Verbesserung der Zusammenarbeit bei der Erfüllung der Aufgaben ist und nicht der Aufbau eines Images gegenüber externen Partnern.
Wie ist die endgültige Rechtslage nach dem NSA-Urteil vom Oktober 2022?
Das Oberste Verwaltungsgericht hat das für die Gesellschaft günstige Urteil des WSA aufgehoben und angenommen, dass die Aufwendungen in diesem Teil keine steuerlich abzugsfähigen Kosten darstellen. Trotz der Argumente über den Einfluss auf die Atmosphäre und die Qualität der Arbeit behandelt das Gericht die steuerrechtliche Qualifizierung der Aufwendung als Repräsentation vorrangig, was deren Abzug ausschließt.
Ist die Haltung des Gerichts mit anderen Urteilen zu betrieblichen Kosten stimmig?
Der Artikel weist auf eine gewisse Inkonsequenz hin, denn das NSA hat sich in anderen Sachen, etwa zu Geschäftsessen, auf die Seite der Steuerpflichtigen gestellt. Bei der Integration mit B2B-Geschäftspartnern wendet das Gericht jedoch eine starre Definition der Repräsentation an, was Zweifel an einem umfassenden Zugang zur geschäftlichen Realität weckt.
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Ich bin spezialisiert auf polnisches Steuerrecht, insbesondere auf Einkommensteuern, sowie auf internationales Steuerrecht. Zu meiner Erfahrung gehören unter anderem die laufende steuerliche Beratung, die Erstellung von Rechts- und Steuergutachten, das Verfassen von Anträgen auf verbindliche Auskünfte sowie die Durchführung von Steuerprüfungen. Meine Berufserfahrung habe ich in Warschauer Kanzleien gesammelt.
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