Die Quellensteuer (WHT) ist eine Steuer, die der polnische Steuerabzugsverpflichtete von Zahlungen an Gebietsfremde einbehält, etwa von Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren sowie Vergütungen für immaterielle Dienstleistungen (Beratungs-, Werbe-, Rechts- und Buchhaltungsleistungen). Der reguläre Quellensteuersatz beträgt 20 %, er kann jedoch niedriger sein oder der Steuerabzugsverpflichtete kann ganz auf den Einbehalt verzichten, wenn ein von Polen abgeschlossenes Doppelbesteuerungsabkommen oder eine in den polnischen Steuervorschriften vorgesehene Befreiung dies erlaubt. Der Steuerabzugsverpflichtete muss dann eine zum Zeitpunkt der Zahlung aktuelle steuerliche Ansässigkeitsbescheinigung des Vertragspartners einholen und bisweilen auch die Prüfung des Status des wirtschaftlichen Eigentümers der Zahlung dokumentieren.
Dies betrifft unter anderem Zahlungen wie Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren sowie Vergütungen für immaterielle Dienstleistungen (Beratungs-, Werbe-, Rechts- und Buchhaltungsleistungen). Der reguläre Quellensteuersatz beträgt 20 %, er kann jedoch niedriger sein oder der Steuerabzugsverpflichtete kann ganz auf den Einbehalt verzichten, je nach den konkreten Regelungen der Doppelbesteuerungsabkommen, die Polen mit anderen Staaten abgeschlossen hat, oder je nach den in den polnischen Steuervorschriften vorgesehenen Befreiungen.
Einbehalt der Steuer durch den Steuerabzugsverpflichteten, was bedeutet das?
Der Einbehalt der Steuer durch den Steuerabzugsverpflichteten bedeutet, dass dieser bei der Zahlung einer Vergütung an einen Gebietsfremden den entsprechenden Steuerbetrag abzieht und abführt, während der Empfänger den um diese Steuer verminderten Betrag erhält.
Ergibt sich hingegen aus dem abgeschlossenen Vertrag oder aus den Leistungsbedingungen, dass die zahlende Stelle die Pflicht zur Entrichtung der Quellensteuer übernimmt, ist die sogenannte Hochrechnung (Gross-up) anzuwenden. Das bedeutet, dass der Begünstigte den gesamten vereinbarten Betrag erhält, während die Quellensteuer vom Steuerabzugsverpflichteten aus eigenen Mitteln finanziert wird. In der Praxis besteht die Hochrechnung darin, den Bruttowert zu ermitteln, indem der Nettobetrag durch einen Faktor geteilt wird, der der Differenz zwischen 1 und dem Steuersatz entspricht.
Die Quellensteuer ist innerhalb der gesetzlichen Frist auf das individuelle Steuerkonto (Mikrorachunek) des Steuerabzugsverpflichteten zu entrichten.
Welche Dienstleistungen unterliegen der Quellensteuer?
Der Umfang der Einkünfte, die der Quellensteuer unterliegen, ist in Art. 29 und 30a des polnischen Einkommensteuergesetzes (Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych) sowie in Art. 21 und 22 des polnischen Körperschaftsteuergesetzes (Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych) festgelegt. Im Folgenden werden typische Beispiele aus dem Wirtschaftsleben der Steuerpflichtigen behandelt.
- Werbeleistungen von Google, Facebook
Kauft ein polnischer Rechtsträger Werbung (z. B. Google Ads, Facebook Ads) von einem ausländischen Anbieter, unterliegt die Zahlung formal der Quellensteuer. Der Steuerabzugsverpflichtete ist jedoch nicht zum Einbehalt dieser Steuer verpflichtet, wenn er über eine zum Zeitpunkt der Zahlung aktuelle steuerliche Ansässigkeitsbescheinigung des Dienstleisters verfügt.
- Softwarelizenzen
- Endnutzerlizenz (End-User-Lizenz), das Recht zur Nutzung der Software (z. B. Zugang zu einer Anwendung ohne Möglichkeit der kommerziellen Verwertung). Die Behörden sehen sie als nicht quellensteuerpflichtig an, weil es sich nur um eine Nutzung und nicht um eine Übertragung von Urheberrechten handelt.
- SaaS oder Cloud-Zugang, der Nutzer verwendet eine Anwendung in der Cloud, ohne dass ein Exemplar der Software übertragen wird. Solche Leistungen werden häufig als Dienstleistungen (und nicht als Lizenzen) eingestuft, sodass keine Quellensteuer einbehalten wird.
- Beratungs-, Rechts-, Buchhaltungsleistungen, Datenverarbeitung
Diese von Gebietsfremden erbrachten Dienstleistungen unterliegen der Quellensteuer mit einem Satz von 20 %. Eine Ausnahme bildet die Anwendung der Vergünstigung aus einem Doppelbesteuerungsabkommen. Dann kann der Steuerabzugsverpflichtete auf den Einbehalt der Quellensteuer verzichten, sofern er eine zum Zeitpunkt der Zahlung aktuelle steuerliche Ansässigkeitsbescheinigung des Dienstleisters einholt.
Quellensteuer, was muss der Steuerabzugsverpflichtete in der Praxis tun?
- Zunächst muss der Steuerabzugsverpflichtete den Rechtsgrund der gezahlten Beträge prüfen, vor allem, ob es sich um Zahlungen handelt, die in den oben genannten Vorschriften des polnischen Einkommensteuergesetzes oder des polnischen Körperschaftsteuergesetzes aufgeführt sind (je nach Status des Zahlungsempfängers).
- Unterliegt die Zahlung in Polen der Quellensteuer, sollte der Steuerabzugsverpflichtete prüfen, ob Polen mit dem Staat des Sitzes bzw. Wohnsitzes des tatsächlichen Zahlungsempfängers ein Doppelbesteuerungsabkommen abgeschlossen hat (Vorsicht bei steuerlich transparenten Rechtsträgern).
- Hat Polen mit dem betreffenden Staat ein Doppelbesteuerungsabkommen abgeschlossen, sollte der Steuerabzugsverpflichtete die Möglichkeit und die Voraussetzungen für die Anwendung eines ermäßigten Steuersatzes oder für den Verzicht auf den Einbehalt prüfen. Der Steuerabzugsverpflichtete sollte eine Ansässigkeitsbescheinigung einholen. Bisweilen ist auch zu dokumentieren, dass er den Status des wirtschaftlichen Eigentümers der Zahlung (beneficial owner; betrifft Zinsen und Lizenzen) geprüft hat, obwohl die Steuerbehörden diese Pflicht auch auf andere quellensteuerpflichtige Zahlungen ausdehnen, die in den Gesetzen genannten immateriellen Dienstleistungen.
- Ist der Steuerabzugsverpflichtete nicht berechtigt, auf den Einbehalt zu verzichten, oder findet keine Befreiung von der Quellensteuer Anwendung, rechnet der Steuerabzugsverpflichtete die Quellensteuer in Polen ab (entweder behält er sie von der Zahlung an den Vertragspartner ein oder er rechnet die Zahlung hoch, je nach Vereinbarung mit dem Vertragspartner). Der Steuerabzugsverpflichtete ist zudem verpflichtet, innerhalb der gesetzlichen Frist die Erklärungen IFT-1R/IFT-2R, PIT-8AR/CIT-10Z abzugeben (je nach Status des Gebietsfremden als natürliche oder juristische Person).
Zusammenfassung
Die Quellensteuer ist ein risikobehafteter Bereich des internationalen Steuerrechts. Der polnische Steuerabzugsverpflichtete haftet für den Einbehalt der Quellensteuer von bestimmten Einkünften, die an Gebietsfremde gezahlt werden, sofern keine Vergünstigung Anwendung findet, die in den polnischen Vorschriften oder in den von Polen abgeschlossenen Doppelbesteuerungsabkommen vorgesehen ist. Bei großen Rechtsträgern ist allerdings auch der Pay-and-Refund-Mechanismus zu beachten, der den Überschuss der Zahlungen über die vom Gesetzgeber festgelegte Schwelle von 2.000.000 PLN betrifft (von diesem Überschuss behält der Steuerabzugsverpflichtete dann grundsätzlich die Steuer nach den inländischen Vorschriften ein, ohne die Vergünstigungen aus den Abkommen anzuwenden. Der Gesetzgeber hat hier jedoch bestimmte Lösungen vorgesehen).
Eine genaue Analyse des Vertrags, der Bescheinigung und der konkreten Leistung ermöglicht es, das Steuerrisiko zu begrenzen und die verfügbaren Befreiungen oder Vorzugssätze zu nutzen.
Benötigen Sie Beratung im Bereich des Steuerrechts? Kontaktieren Sie unsere Kanzlei!
Häufig gestellte Fragen
Was ist die Quellensteuer (WHT)?
Es handelt sich um eine Steuer, die der Steuerabzugsverpflichtete von Zahlungen an Gebietsfremde einbehält, etwa von Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren oder immateriellen Dienstleistungen. Der reguläre Steuersatz beträgt 20 Prozent, er kann jedoch niedriger sein oder es wird je nach Vorschriften und Doppelbesteuerungsabkommen gar keine Steuer einbehalten.
Was ist der Unterschied zwischen dem Einbehalt der Steuer und der Hochrechnung?
Beim Einbehalt zieht der Steuerabzugsverpflichtete die Steuer von der Zahlung ab, und der Begünstigte erhält den verminderten Betrag. Bei der Hochrechnung finanziert der Steuerabzugsverpflichtete die Steuer aus eigenen Mitteln, und der Begünstigte erhält den gesamten vereinbarten Nettobetrag.
Welche Dienstleistungen unterliegen der Quellensteuer?
Der Quellensteuer unterliegen unter anderem Beratungs-, Rechts- und Buchhaltungsleistungen sowie die Datenverarbeitung, die von Gebietsfremden erbracht werden, mit einem Satz von 20 Prozent, es sei denn, es finden Vergünstigungen aus einem Doppelbesteuerungsabkommen Anwendung.
Behält der Steuerabzugsverpflichtete bei IT-Dienstleistungen immer Quellensteuer ein?
Nein, das hängt von der Art der Dienstleistung ab. Die Endnutzerlizenz und der Cloud-Zugang (SaaS) werden mitunter als Dienstleistungen und nicht als Lizenzen behandelt, sodass keine Steuer einbehalten wird, während bestimmte IT-Dienstleistungen ihr unterliegen können.
Was sollte der Steuerabzugsverpflichtete vor der Zahlung an einen Gebietsfremden tun?
Der Steuerabzugsverpflichtete sollte prüfen, ob die Zahlung der Quellensteuer unterliegt, feststellen, ob ein Doppelbesteuerungsabkommen gilt, und eine steuerliche Ansässigkeitsbescheinigung des Vertragspartners einholen, um einen ermäßigten Satz oder eine Befreiung anzuwenden.
Unsicher, ob das Ihr Fall ist?
Genau damit beginnen die meisten Gespräche mit einem Anwalt. Schildern Sie die Sache mit eigenen Worten. Wir prüfen, ob wir helfen können, und nennen Umfang, Preis und Termin der Beratung. Das Angebot verpflichtet zu nichts, und das Recht überlassen Sie uns.
- 1 Gespräch
Sie schildern, worum es geht, in eigenen Worten.
- 2 Wie weiter
Wir nennen Ihre Optionen und die Kosten.
- 3 Wir handeln
Sie geben grünes Licht und der Fall ist unserer.
Möchten Sie gleich sprechen? Beratung vereinbaren.
Ich bin spezialisiert auf polnisches Steuerrecht, insbesondere auf Einkommensteuern, sowie auf internationales Steuerrecht. Zu meiner Erfahrung gehören unter anderem die laufende steuerliche Beratung, die Erstellung von Rechts- und Steuergutachten, das Verfassen von Anträgen auf verbindliche Auskünfte sowie die Durchführung von Steuerprüfungen. Meine Berufserfahrung habe ich in Warschauer Kanzleien gesammelt.
Profil ansehen →
