Das System der Mehrwertsteuergruppen, das eine revolutionäre Lösung im polnischen Steuerrecht darstellt und eine Antwort auf die bereits bestehenden steuerlichen Kapitalgruppen ist, gilt ab dem 1. Januar 2023 (ursprünglich war es der 1. Juli 2022). Der Grundgedanke dieser Lösung besteht darin, den Rechtssubjekten, die eine Mehrwertsteuergruppe bilden, steuerliche Neutralität für die innerhalb einer solchen Gruppe getätigten Geschäfte zu sichern. Lieferungen von Gegenständen und Dienstleistungen zwischen diesen Rechtssubjekten stellen keine mehrwertsteuerpflichtigen Umsätze dar. Alle Rechtssubjekte, die eine Mehrwertsteuergruppe bilden, werden dagegen gegenüber der Finanzverwaltung und gegenüber Geschäftspartnern außerhalb der Gruppe wie ein einziger Steuerpflichtiger für Zwecke der Mehrwertsteuerabrechnung behandelt.
Was ist eine Mehrwertsteuergruppe
Die Mehrwertsteuergruppe wird als Steuerpflichtiger definiert, der eine Gruppe finanziell, wirtschaftlich und organisatorisch verbundener Rechtssubjekte bildet, die einen Vertrag über die Errichtung einer Mehrwertsteuergruppe schließen. Aus dieser Definition folgt somit, dass alle Rechtssubjekte, die eine Mehrwertsteuergruppe bilden, gegenüber der Finanzverwaltung und gegenüber Geschäftspartnern außerhalb der Gruppe wie ein einziger Mehrwertsteuerpflichtiger behandelt werden. Eine Lieferung von Gegenständen und eine Dienstleistung, die ein Mitglied der Mehrwertsteuergruppe an ein Rechtssubjekt außerhalb dieser Gruppe erbringt, gilt als von dieser Mehrwertsteuergruppe erbracht. Eine Lieferung von Gegenständen und eine Dienstleistung, die ein Rechtssubjekt außerhalb dieser Gruppe an ein Mitglied der Mehrwertsteuergruppe erbringt, gilt dagegen als an diese Mehrwertsteuergruppe erbracht.
Wer kann eine Mehrwertsteuergruppe errichten
Eine Mehrwertsteuergruppe können Steuerpflichtige errichten:
- die ihren Sitz im Inland haben;
- die ihren Sitz nicht im Inland haben, soweit sie im Inland eine wirtschaftliche Tätigkeit über eine im Inland gelegene Zweigniederlassung ausüben.
Im Gesetz ist zudem definiert, was unter finanziellen, wirtschaftlichen und organisatorischen Verbindungen zu verstehen ist.
Eine finanzielle Verbindung liegt vor, wenn einer der Steuerpflichtigen, die Mitglied der Mehrwertsteuergruppe sind, unmittelbar mehr als 50 % der Anteile (Aktien) am Stammkapital oder mehr als 50 % der Stimmrechte in den Kontroll-, Beschluss- oder Leitungsorganen oder mehr als 50 % des Rechts auf Beteiligung am Gewinn jedes der übrigen Steuerpflichtigen hält, die Mitglieder dieser Gruppe sind.
Als wirtschaftlich verbunden gelten Steuerpflichtige dagegen, wenn:
- der Gegenstand der Haupttätigkeit der Mitglieder der Mehrwertsteuergruppe von gleicher Art ist oder
- die von den Mitgliedern der Mehrwertsteuergruppe ausgeübten Tätigkeitsarten sich ergänzen und voneinander abhängig sind oder
- ein Mitglied der Mehrwertsteuergruppe eine Tätigkeit ausübt, die ganz oder in großem Maße den anderen Mitgliedern der Mehrwertsteuergruppe zugutekommt.
Eine organisatorische Verbindung liegt hingegen vor, wenn die Steuerpflichtigen:
- rechtlich oder tatsächlich, unmittelbar oder mittelbar, einer gemeinsamen Leitung unterstehen oder
- ihre Handlungen ganz oder teilweise in Absprache organisieren.
Rechtssubjekte, die eine Mehrwertsteuergruppe errichten wollen, sollten die oben genannten Verbindungen kumulativ nachweisen (d. h. zwischen den Rechtssubjekten sollten alle oben genannten Verbindungen bestehen). Zugleich müssen diese Verbindungen dauerhaft und ununterbrochen sein, d. h. sie müssen während des gesamten Zeitraums bestehen, in dem die Mehrwertsteuergruppe den Status eines Steuerpflichtigen besitzt.
Während der Geltungsdauer der Mehrwertsteuergruppe kann die Gruppe weder um neue Mitglieder erweitert noch um eines der Mitglieder, die die Gruppe bilden, verkleinert werden. Zugleich kann eine Mehrwertsteuergruppe nicht Mitglied einer anderen Mehrwertsteuergruppe sein.
Rechtssubjekte, die eine Mehrwertsteuergruppe errichten wollen, müssen nicht den Status einer steuerlichen Kapitalgruppe im Bereich der Körperschaftsteuer (CIT) besitzen.
Vorteile für die Rechtssubjekte der Gruppe
Der grundlegende Vorteil einer Mehrwertsteuergruppe besteht in der vollständigen Neutralität der zwischen ihren Mitgliedern vorgenommenen Umsätze (d. h. Lieferung von Gegenständen oder Erbringung von Dienstleistungen) im Bereich der Mehrwertsteuer und damit im Entfallen der Pflicht, bei Abrechnungen solcher gruppeninterner Umsätze Mehrwertsteuer hinzuzurechnen, sie mittels Rechnungen zu dokumentieren, das Verfahren der geteilten Zahlung anzuwenden, eine Überprüfung anhand der sogenannten weißen Liste vorzunehmen und so weiter. Da Steuerpflichtiger zugleich die Mehrwertsteuergruppe ist (und nicht die sie bildenden Rechtssubjekte), wird außerdem eine einzige gemeinsame einheitliche Kontrolldatei (JPK) mit Erklärung eingereicht, anstelle von JPK-Dateien, die für jedes Rechtssubjekt der Gruppe gesondert eingereicht werden.
Die Mehrwertsteuergruppe wirkt sich auch günstig auf die Zahlungsströme innerhalb der Gruppe aus, insbesondere im Bereich des Vorsteuerabzugs. Bilden die Gruppe beispielsweise Rechtssubjekte, bei denen eines regelmäßig einen zur Erstattung anstehenden Überschuss der Vorsteuer über die geschuldete Steuer auswies (die Erstattung dauert im Regelfall 60 Tage), während das zweite Rechtssubjekt umgekehrt einen Überschuss der geschuldeten Steuer über die Vorsteuer ausweist (d. h. zu zahlende Mehrwertsteuer), so ermöglicht die Mehrwertsteuergruppe solchen Rechtssubjekten eine wirksamere Abrechnung der Steuer „per saldo“, indem der Vorsteuerüberschuss des ersten Rechtssubjekts genutzt wird, ohne auf die Steuererstattung warten zu müssen.
Ein weiterer Vorzug der Mehrwertsteuergruppen ist sicherlich, dass die Mehrwertsteuerabrechnungen zwischen den Rechtssubjekten der Gruppe aus dem Visier der Finanzbehörden genommen werden, was das Management steuerlicher Risiken erleichtert.
Worüber man sich in der Gruppe bewusst sein muss
Da die Mehrwertsteuergruppe als ein einziger Steuerpflichtiger funktioniert, sind damit einige Aspekte verbunden, auf die zu achten ist, nämlich die solidarische Haftung der Mitglieder der Mehrwertsteuergruppe für deren Verbindlichkeiten, die problematische Berechnung des Mehrwertsteuerpro-Rata-Satzes (betrifft Rechtssubjekte, die nach einem Aufteilungsschlüssel abrechnen) sowie die Pflichten im Zusammenhang mit der Aufzeichnung der gruppeninternen Geschäfte.
Besondere Aufmerksamkeit verdient vor allem der letzte der oben genannten Aspekte, insbesondere aus der Perspektive der im Rahmen des sogenannten Polnischen Deals 2.0 umgesetzten Änderungen. Nach diesen Änderungen sind die Mitglieder der Mehrwertsteuergruppe verpflichtet, in elektronischer Form eine monatliche Aufzeichnung der innerhalb der Gruppe vorgenommenen Umsätze zu führen. Eine solche Aufzeichnung ist sodann bis zum 25. Tag des Monats, der auf jeden weiteren Monat folgt, an das zuständige Finanzamt zu übermitteln.
Zusammenfassung
Die Einführung der Mehrwertsteuergruppen in das polnische Steuerrecht ist sicherlich ein Schritt nach vorn, zumal sich eine solche Lösung in anderen Mitgliedstaaten der Europäischen Union bereits mit Erfolg bewährt hat. Diese Lösung stellt ein wichtiges Instrument für Gruppen verbundener Rechtssubjekte dar, das es ihnen erlaubt, die gruppeninternen Abrechnungen zu verbessern, und zwar durch höhere finanzielle Liquidität, geringeren Dokumentationsaufwand, einfachere steuerliche Abrechnungen, steuerliche Einsparungen sowie ein wirksameres Management steuerlicher Risiken. Zugleich ist der Prozess der Einführung einer Mehrwertsteuergruppe sicherlich ein komplexer Prozess und eine Herausforderung für die Steuerpflichtigen, der neue Möglichkeiten, aber auch bestimmte Risiken mit sich bringt. Aus diesen Gründen ist es unerlässlich, die wirksame Einführung einer Mehrwertsteuergruppe nicht nur auf steuerlicher Ebene angemessen zu planen, sondern auch auf der Ebene der Organisation der Geschäftsprozesse und der Prozesse innerhalb der Gruppe.
Häufig gestellte Fragen
Welche wesentlichen Vorteile bringt eine Mehrwertsteuergruppe für unsere Unternehmen?
Der wesentliche Vorteil ist die steuerliche Neutralität, das heißt das Entfallen der Pflicht, bei gruppeninternen Geschäften Mehrwertsteuer hinzuzurechnen, sowie das Entfallen der Notwendigkeit, zwischen den Mitgliedern der Gruppe Rechnungen auszustellen. Dadurch vereinfachen wir die Dokumentation, vermeiden das Verfahren der geteilten Zahlung und reichen eine einzige gemeinsame einheitliche Kontrolldatei (JPK) anstelle vieler gesonderter Erklärungen ein.
Hilft uns die Mehrwertsteuergruppe, die Erstattung überzahlter Steuer schneller zu erhalten?
Ja, die Mehrwertsteuergruppe wirkt sich günstig auf die Zahlungsströme aus, weil die Steuer per saldo abgerechnet werden kann. Das erlaubt es, den Vorsteuerüberschuss eines Mitglieds zur Deckung der geschuldeten Mehrwertsteuer eines anderen Mitglieds zu verwenden, ohne auf die Erstattung der Mittel durch das Finanzamt warten zu müssen.
Welche Steuerpflichtigen können eine Mehrwertsteuergruppe errichten und welche Voraussetzungen müssen sie erfüllen?
Die Gruppe können Steuerpflichtige errichten, die ihren Sitz in Polen haben oder hier ihre Tätigkeit über eine Zweigniederlassung ausüben, unter der Voraussetzung, dass dauerhafte finanzielle, wirtschaftliche und organisatorische Verbindungen nachgewiesen werden. Die finanziellen, wirtschaftlichen und organisatorischen Verbindungen müssen kumulativ bestehen und zeigen sich beispielsweise im Halten von mehr als 50 % der Anteile oder Stimmrechte, in einer gemeinsamen Leitung sowie in sich ergänzenden Tätigkeitsarten.
Haften die Mitglieder der Mehrwertsteuergruppe für die Steuerverbindlichkeiten der gesamten Gruppe?
Ja, da die Mehrwertsteuergruppe als ein einziger Steuerpflichtiger behandelt wird, tragen ihre Mitglieder die solidarische Haftung für alle Steuerverbindlichkeiten, die sich aus ihrem Funktionieren ergeben. Zu beachten ist ferner die Pflicht, eine elektronische monatliche Aufzeichnung der gruppeninternen Geschäfte zu führen und an das Finanzamt zu übermitteln.
Kann ein neues Mitglied jederzeit in die Mehrwertsteuergruppe aufgenommen werden?
Nein, während der Geltungsdauer des Vertrags über die Errichtung einer Mehrwertsteuergruppe kann ihre Mitgliederzusammensetzung weder erweitert noch verkleinert werden. Zugleich kann eine Mehrwertsteuergruppe nicht Mitglied einer anderen Mehrwertsteuergruppe sein, was die Stabilität und Kontinuität der steuerlichen Abrechnungen sichert.
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Ich bin spezialisiert auf polnisches Steuerrecht, insbesondere auf Einkommensteuern, sowie auf internationales Steuerrecht. Zu meiner Erfahrung gehören unter anderem die laufende steuerliche Beratung, die Erstellung von Rechts- und Steuergutachten, das Verfassen von Anträgen auf verbindliche Auskünfte sowie die Durchführung von Steuerprüfungen. Meine Berufserfahrung habe ich in Warschauer Kanzleien gesammelt.
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